金融資產(chǎn)三類之間的轉(zhuǎn)換主要指的是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資),、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))之間的轉(zhuǎn)換,。

一、轉(zhuǎn)換類型及條件

1.交易性金融資產(chǎn)與其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：通?；谄髽I(yè)的投資策略,、風(fēng)險(xiǎn)管理需求或市場條件的變化。

會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)換時(shí),，需要將原金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為新金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,，差額計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

2.其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資與債權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：當(dāng)企業(yè)改變其投資策略,，或金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時(shí),，可能需要進(jìn)行此類轉(zhuǎn)換。

權(quán)益類交易性金融資產(chǎn)的重分類賬務(wù)處理,，主要涉及到將其從一種計(jì)量方式轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N計(jì)量方式,，常見的重分類包括從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(即交易性金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌愋偷慕鹑谫Y產(chǎn)，如債權(quán)投資,、其他債權(quán)投資等,。

一、交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資

1.會(huì)計(jì)處理原則：

以重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額,。

根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率,。

2.會(huì)計(jì)分錄：

借：債權(quán)投資(公允價(jià)值)

地方金融組織是指依法設(shè)立的從事相關(guān)金融業(yè)務(wù)的小額貸款公司、融資擔(dān)保公司,、區(qū)域性股權(quán)市場,、典當(dāng)行、融資租賃公司,、商業(yè)保理公司,、地方資產(chǎn)管理公司，以及法律,、行政法規(guī)和國務(wù)院授權(quán)省人民政府監(jiān)督管理的從事金融業(yè)務(wù)的其他組織,。

小額貸款公司

定義：只貸款、不存款的公司法人,。

注冊資本：實(shí)繳,、有限責(zé)任公司的注冊資本不得低于500萬元,，股份有限公司的注冊資本不得低于1000萬元。

資金來源：為股東繳納的資本金,、捐贈(zèng)資金,，以及來自不超過兩個(gè)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的融入資金。

擔(dān)保公司

定義：指擔(dān)保人與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人約定,，當(dāng)被擔(dān)保人不履行對債權(quán)人負(fù)有的融資性債務(wù)時(shí),，由擔(dān)保人依法承擔(dān)合同約定的擔(dān)保責(zé)任的行為。屬于公司法人,。

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，會(huì)計(jì)科目有銀行存款、貸款,、應(yīng)收賬款,、債權(quán)投資等。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，會(huì)計(jì)科目有其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，會(huì)計(jì)科目有交易性金融資產(chǎn),。

金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款,、其他貨幣資金(如：外埠存款,、企業(yè)的外匯存款、銀行本票存款,、銀行匯票存款,、信用卡存款、信用證保證金存款,、存出投資款等)應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)、貸款,、其他應(yīng)收款,、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等,。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：其初始價(jià)值以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。其后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

相關(guān)知識點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買,、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、券商,、證券交易所,、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金,、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出,，不包括債券溢價(jià)、折價(jià),、融資費(fèi)用,、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)載或權(quán)益工具的合同,。

一般來說,，金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具,，也可能包括一些尚未確認(rèn)的項(xiàng)目,。

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款,、貸款,、墊款、債權(quán)投資,、股權(quán)投資,、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等,。

金融資產(chǎn)的具體分類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定：

初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資,，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入,，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備,。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

1.取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的,，主要是為了近期出售或回購,。

2.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利目的,。在這種情況下,，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響,。

3.相關(guān)金融資產(chǎn)成金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外,。例如,，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)。

只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以進(jìn)行該指定,。

金融資產(chǎn)的具體分類有以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性,。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致,，是指金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息(以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”)，無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項(xiàng)貸款,，都可能是一項(xiàng)基本借貸安排,。

本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng),；利息包括對貨幣時(shí)間價(jià)值,、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn),、成本和利潤的對價(jià),。

但是，如果金融資產(chǎn)合同中包含與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)敞口或波動(dòng)性敞口(例如權(quán)益價(jià)格或商品價(jià)格變動(dòng)敞口)的條款,，則此類合同不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,。如，甲企業(yè)持有一項(xiàng)可轉(zhuǎn)換成固定數(shù)量的發(fā)行人權(quán)益工具的債券,，則該債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,，因?yàn)槠浠貓?bào)與發(fā)行人的權(quán)益價(jià)值掛鉤。又如,，如果貸款的利息支付金額與涉及債務(wù)人業(yè)績的一些變量(如債務(wù)人的凈收益)掛鉤或者與權(quán)益指數(shù)掛鉤,，則該貸款不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。

相關(guān)知識點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：