變動(dòng)成本法的理論依據(jù):固定制造費(fèi)用與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系,和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短成比例,并隨時(shí)間的推移而消逝,。其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間,而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期,全額列入損益表,作為該期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目,。

變動(dòng)成本法是將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)將生產(chǎn)成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi),，即分為變動(dòng)生產(chǎn)成本(即直接材料,、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用)和固定生產(chǎn)成本(固定制造費(fèi)用),然后將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用)全部作為期間成本,。

完全成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí),，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料,、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去,。

變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)：

1.不符合傳統(tǒng)的成本概念,。AAA的成本概念和準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為“成本是為了達(dá)到一個(gè)特定的目的而已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的，以貨幣計(jì)量的犧牲”,。依照這個(gè)傳統(tǒng)觀(guān)點(diǎn),，不論固定成本還是變動(dòng)成本都要記入產(chǎn)品成本。

2.不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要,。變動(dòng)成本法對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策有明顯的作用,，但不適合長(zhǎng)期決策。

變動(dòng)成本法的應(yīng)用：

企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本,，把固定性制造費(fèi)用直接作為期間成本處理,，減少了費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^(guān)性，簡(jiǎn)化了工作,。同時(shí),，使用變動(dòng)成本法核算，可以更加清楚地區(qū)分成本的升降是由產(chǎn)量變動(dòng)引起的還是由其他方面引起的,，一方面為企業(yè)的分析提供科學(xué),、合理的依據(jù)，另一方面為企業(yè)成本控制提供正確的方法,。

變動(dòng)成本法也存在一定的局限性,。按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本目前不符合稅法的有關(guān)要求,，同時(shí)對(duì)于變動(dòng)成本的劃分帶有一定的主觀(guān)性,。從較長(zhǎng)時(shí)間來(lái)看，固定成本會(huì)隨著技術(shù)的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高而發(fā)生變動(dòng),，所以變動(dòng)成本法不利于企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期決策和產(chǎn)品定價(jià)決策,。

變動(dòng)成本率也稱(chēng)為補(bǔ)償率，是與邊際貢獻(xiàn)率相對(duì)應(yīng)的概念,，即變動(dòng)成本在銷(xiāo)售收入中所占的百分率,。

變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本÷銷(xiāo)售收入×100%=（單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量）÷（單價(jià)×銷(xiāo)售量）×100%=單位變動(dòng)成本÷單價(jià)×100%。

變動(dòng)成本法作用

1,、提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料,。每種產(chǎn)品的盈利能力資料，是管理會(huì)計(jì)要提供的重要管理信息之一。因?yàn)槔麧?rùn)的規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)管理中許多重要的決策,，都要以每種產(chǎn)品的盈利能力作為考慮的重要依據(jù),。而每種產(chǎn)品的盈利能力可通過(guò)其“貢獻(xiàn)毛益”來(lái)綜合表現(xiàn)。所以,，各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益正是其盈利能力的表現(xiàn),，也是它對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)所做貢獻(xiàn)大小的重要標(biāo)志。而產(chǎn)品貢獻(xiàn)的確定又有賴(lài)于變動(dòng)成本的計(jì)算,。

2,、為正確地制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供許多有價(jià)值的資料,。以貢獻(xiàn)毛益分析為基礎(chǔ),，進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)和本—量—利分析，有助于揭示產(chǎn)量與成本變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律,，并用于預(yù)測(cè)前景,，規(guī)劃未來(lái)(如規(guī)劃目標(biāo)成本，目標(biāo)利潤(rùn)及編制彈性預(yù)算等),。同時(shí),，這些資料也有利于正確地制定短期經(jīng)營(yíng)決策。這就使得短期經(jīng)營(yíng)決策常常借助于貢獻(xiàn)毛益的信息來(lái)進(jìn)行,。

變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)：

(1)變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系,，有利于促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作。

(2)變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息,，便于科學(xué)的成本分析和成本控制,。

(3)變動(dòng)成本法提供的成本、收益資料,，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策,。

(4)采用變動(dòng)成本法簡(jiǎn)化了成本核算工作。

變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)：

(1)變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本,，不符合傳統(tǒng)的成本觀(guān)念的要求,。

在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括：直接材料,、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用,。期間費(fèi)用包括固定制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用,。期間成本=銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用(三個(gè)期間費(fèi)用:變動(dòng)性+固定性費(fèi)用總和)

變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)：

(1)變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系,，有利于促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作。

(2)變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息,，便于科學(xué)的成本分析和成本控制,。

(3)變動(dòng)成本法提供的成本,、收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策,。

(4)采用變動(dòng)成本法簡(jiǎn)化了成本核算工作,。

變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)：