按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,，差額征稅不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部,、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額,，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印差額征稅字樣,，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))

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小規(guī)模納稅人差額征稅應(yīng)填寫(xiě)增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表和增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用)附列資料（一)。納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為且有扣除項(xiàng)目的,，增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表第1欄填寫(xiě)扣除后的不含稅銷(xiāo)售額,，與當(dāng)期《附列資料（一)》第8 欄數(shù)據(jù)一致,適用小微企業(yè)免征增值稅政策的納稅人除外；納稅人發(fā)生適用5%征收率應(yīng)稅行為且有扣除項(xiàng)目的,，增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表第4欄填寫(xiě)扣除后的不含稅銷(xiāo)售額,，與當(dāng)期《附列資料（一)》第16 欄數(shù)據(jù)一致,適用小微企業(yè)免征增值稅政策的納稅人除外。

稅收政策：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào))

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全面營(yíng)改增后,，對(duì)增值稅來(lái)說(shuō),，計(jì)算銷(xiāo)售額基本的原則仍是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但在試點(diǎn)過(guò)渡政策中,，有一些允許差額征稅的規(guī)定,。需要注意的是，差額征稅的規(guī)定是正列舉,，只有列明的項(xiàng)目才允許差額征稅,，沒(méi)列明的則不能差額。

差額計(jì)稅指納稅人在計(jì)算增值稅時(shí),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 減去允許扣除的支付款項(xiàng)后的余額作為計(jì)稅銷(xiāo)售額,。

差額征稅的增值稅征收率是5%。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù),、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知

財(cái)稅〔2016〕47號(hào),，(一)納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn),、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn),、住房公積金,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票,。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

(二)納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用,，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅,。

差額征稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可直接抵扣。

能否抵扣需根據(jù)計(jì)稅方式判斷：

采用一般計(jì)稅方法的差額征稅業(yè)務(wù),，符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額可正常抵扣;采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的差額征稅業(yè)務(wù),，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。差額征稅是增值稅計(jì)算的一種特殊方式,，其核心是以收入扣除規(guī)定項(xiàng)目后的差額作為銷(xiāo)售額計(jì)稅,。

能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的關(guān)鍵在于納稅人選擇的計(jì)稅方法：

一般計(jì)稅方法(適用稅率6%、9%,、13%等)：若差額征稅業(yè)務(wù)未選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,，其采購(gòu)環(huán)節(jié)取得的合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣，與差額征稅無(wú)直接沖突,。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(征收率3%,、5%)：若差額征稅業(yè)務(wù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則無(wú)論是否差額納稅,，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，因其本身已按低稅率簡(jiǎn)化計(jì)稅邏輯。

實(shí)務(wù)要點(diǎn)：

差額征收屬簡(jiǎn)易計(jì)稅,。

因差額而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅:指的是納稅人選擇只就差額部分按照征收率征稅的一種簡(jiǎn)易征收方式,。

比如對(duì)提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人,選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

差額計(jì)稅為什么不能開(kāi)專(zhuān)票

差額征收開(kāi)的發(fā)票不能開(kāi)專(zhuān)票，主要原因有以下幾點(diǎn)：

一,、差額征收開(kāi)的發(fā)票,，不能獲得稅務(wù)局的全額審核，只能以納稅人繳納的稅金數(shù)額確定,，所以不能開(kāi)具專(zhuān)票,。 二、專(zhuān)票的審核過(guò)程較為松散,，稅務(wù)局會(huì)發(fā)放一定量的專(zhuān)票,，以補(bǔ)充企業(yè)的稅收減免，若是差額征收開(kāi)的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票,，就沒(méi)有這樣的可能性,。

三、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的繳稅方式一般為差額征收,，以實(shí)際發(fā)生的款項(xiàng)為基準(zhǔn),，而專(zhuān)票為按照本月開(kāi)票金額進(jìn)行繳稅,，審核方式也不一樣,，不能開(kāi)具專(zhuān)票。

差額征稅全額開(kāi)票的意思是銷(xiāo)售方征多少增值稅，購(gòu)買(mǎi)方抵多少增值稅,。舉例為若是當(dāng)事人取得了100萬(wàn)的收入,，但又支付給第三方80萬(wàn)元，因?yàn)楫?dāng)事人經(jīng)營(yíng)的是屬于稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù),，允許當(dāng)事人用100萬(wàn)扣除支付給第三方的80萬(wàn),，用差額20萬(wàn)元乘以適用稅率或征收率來(lái)繳稅。

差額計(jì)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎

要看情況,，增值稅差額征收的業(yè)務(wù),，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要根據(jù)情況判斷是否可以抵扣：

情況一：差額征收的業(yè)務(wù)適用或選擇的是簡(jiǎn)易計(jì)稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不可以抵扣,。比如：人力資源外包服務(wù)(必須差額,，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí))、勞務(wù)派遣服務(wù)(選擇差額,，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅),、建筑服務(wù)(簡(jiǎn)易計(jì)稅下才可以差額)等。

情況二：差額征收的業(yè)務(wù)適用或選擇的是一般計(jì)稅,，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣,。比如：人力資源外包服務(wù)(必須差額，選擇一般計(jì)稅時(shí)),、房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售商品房(一般計(jì)稅方式下才可以差額)等,。

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制造業(yè)增加值計(jì)算方法是什么

①企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的情況

在發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目,，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),，應(yīng)按照允許抵扣的稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，注意小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目,。

②金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定已盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的情況。

金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末,，若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,，則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目,。

繳納增值稅時(shí),，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”等科目。

年末時(shí),，本科目若有借方余額,，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,。