隨著減稅降費(fèi)的繼續(xù)深入,，國家稅務(wù)發(fā)布了關(guān)于試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,。備考2019年稅務(wù)師的同學(xué)們，讓我們一起來了解一下吧,。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定,，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,。

期末留抵稅額,，是指納稅人銷項(xiàng)稅額不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于期末留抵稅額,，我國采用的是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的制度安排,。2018年，為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,、釋放企業(yè)活力,，我們對裝備制造、研發(fā)服務(wù),、電網(wǎng)等符合條件的企業(yè),，在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行了一次性退還,，實(shí)現(xiàn)退稅1148億元,。通過這種大規(guī)模、行業(yè)性的退稅嘗試,，探索了在我國建立留抵退稅制度的可行性,，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。隨著增值稅改革步伐的加快,，今年,，我們又將留抵退稅擴(kuò)大到全行業(yè)，納稅人只要符合條件,，其新增留抵稅額可以退還,，這標(biāo)志著我國初步建立了制度性的期末留抵退稅制度，在完善增值稅制度,、優(yōu)化營商環(huán)境等方面邁出了一大步。

那么,，納稅人申請留抵退稅的條件是什么？取得退還的留抵稅額后應(yīng)如何進(jìn)行核算,？一組問答幫你理清楚。

1.與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎,？是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅？

答：這次留抵退稅,，是全面試行留抵退稅制度,，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額,。

2.什么是增量留抵？為什么只對增量部分給予退稅,？

答：增量留抵稅額,，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。對增量部分給予退稅,，一方面是基于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮,，另一方面是基于財(cái)政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅,，財(cái)政短期內(nèi)不可承受,。因而這次只對增量部分實(shí)施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化,。

3.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,，如何計(jì)算增量留抵稅額？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定,，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0,，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額,。

4.申請留抵退稅的條件是什么？

答：一共有五個(gè)條件,。一是從2019年4月稅款所屬期起,，連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元,；二是納稅信用等級為A級或者B級,；三是申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上,；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策,。

5.為什么要設(shè)定連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件,？

答：這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮,，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅,；不低于50萬元,，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)給予退稅,，會影響行政效率,，也會增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān),。

6.納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅,？

答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級,，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件,。

7.為什么要限定申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上,？

答：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金,，已受行政處罰的,，不予追究刑事責(zé)任,。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，也就是說偷稅行為“首罰不刑”,、“兩罰入刑”，留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

8.退稅計(jì)算方面,，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是什么意思,？應(yīng)該如何計(jì)算,？

答：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重,。計(jì)算時(shí)，需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重,。

9.退稅流程方面,，為什么必須要在申報(bào)期內(nèi)提出申請？

答：留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù),，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化,，因而提交留抵退稅申請必須在申報(bào)期完成，以免對退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響,。

10.申請留抵退稅的增值稅一般納稅人,，若同時(shí)發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，應(yīng)如何申請退稅,？

答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，適用免抵退稅辦法的,，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的,，可以申請退還留抵稅額,，也就是說要按照“先免抵退稅,，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時(shí),，適用免退稅辦法的,，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

11.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,，應(yīng)如何進(jìn)行核算,？

答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,，并在申報(bào)表和會計(jì)核算中予以反映,。

12.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵,，是否可以繼續(xù)申請退稅,？

答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵,，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷,。特別要注意的是，“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個(gè)月”是不可重復(fù)計(jì)算的,，即此前已申請退稅“連續(xù)六個(gè)月”的計(jì)算期間,，不能再次計(jì)算，也就是納稅人一個(gè)會計(jì)年度中,，申請退稅最多兩次,。

13.加計(jì)抵減額可以申請留抵退稅嗎？

答：加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠,，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算,，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額,，從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來看,，加計(jì)抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅,。

14.增值稅一般納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票,，計(jì)算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎？

答：從設(shè)計(jì)原理看,，留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證,，也就是說旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi),，但由于退稅采用公式計(jì)算，因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,，而是通過增加分母比重的形式進(jìn)行了排除,。

備考2019年稅務(wù)師考試的同學(xué)們可以發(fā)現(xiàn),，近年來國家對于減稅降費(fèi)的政策不斷推出，稅收政策的改革不斷深入,，同學(xué)們要多多關(guān)注哦,。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

（來源：國家稅務(wù)總局  摘自：中國稅務(wù)報(bào)）