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關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號

為貫徹落實黨中央,、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實質(zhì)性減稅,，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項公告如下：

一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,，原適用16%稅率的,，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%,。

二,、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，原適用10%扣除率的,，扣除率調(diào)整為9%,。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額,。

三,、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%,；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,，出口退稅率調(diào)整為9%,。

2019年6月30日前(含2019年4月1日前),，納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù),、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的,購進(jìn)時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購進(jìn)時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時,，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算,。

出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間,，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外),，以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報關(guān)出口的貨物勞務(wù),、跨境應(yīng)稅行為,，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物,，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

四,、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,，退稅率為11%,；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%,。

2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的,，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率;按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率,。

退稅率的執(zhí)行時間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn),。

五,、自2019年4月1日起,，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(四)項第1點,、第二條第(一)項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣,。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣,。

六,、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,，為發(fā)票上注明的稅額;

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=(票價+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

(二)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第二十七條第(六)項和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第二條第(一)項第5點中“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù),、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。

七,、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策),。

(一)本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供郵政服務(wù),、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的,，自2019年4月1日起適用加計抵減政策,。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策,。

納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定,。

納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提,。

(二)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的,，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額,。計算公式如下：

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

(三)納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計抵減：

1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減;

2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的,，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減;

3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的,，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零,。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

(四)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策,，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

納稅人兼營出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

(五)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計抵減額的計提、抵減,、調(diào)減、結(jié)余等變動情況,。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的,，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理,。

(六)加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額,，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

八,、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度,。

(一)同時符合以下條件的納稅人,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的,，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

2.納稅信用等級為A級或者B級;

3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅,、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返(退)政策的,。

(二)本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。

(三)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項構(gòu)成比例,，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重,。

(四)納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額,。

(五)納稅人出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的,，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的,，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的,，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額,。

(六)納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的,，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額，但本條第(一)項第1點規(guī)定的連續(xù)期間,，不得重復(fù)計算。

(七)以虛增進(jìn)項,、虛假申報或其他欺騙手段,，騙取留抵退稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理,。

(八)退還的增量留抵稅額中央、地方分擔(dān)機(jī)制另行通知,。

九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行,。

特此公告。

財政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署

2019年3月20日

2019年稅務(wù)師考試時間為11月9日-10日,，請考生們做好充分的復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，爭取早日通關(guān),！

說明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),！

(來源：財政部 摘自：中國會計報)