2018年稅務(wù)師考試正在報(bào)名中,，成功考取稅務(wù)師的考生們將來(lái)很大可能走向涉稅服務(wù)行業(yè),，因此,，除了掌握書(shū)本上的知識(shí)外,，對(duì)最新的稅務(wù)改革內(nèi)容也應(yīng)該了解。特別是近年來(lái),，稅務(wù)改革比較頻繁,，東奧小編這里整理了5月1日后開(kāi)發(fā)票，稅率選擇的相關(guān)問(wèn)題,。文章篇幅較長(zhǎng),，請(qǐng)考生們耐心看!

1、一般納稅人開(kāi)票稅率選擇的最基本原則,，就是看納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,。基本原則為：

如果應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月30日之前，適用調(diào)整前的稅率,。如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后,，適用調(diào)整后的稅率。開(kāi)具發(fā)票時(shí),，也相應(yīng)按照以上原則來(lái)選擇適用稅率,。

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定：

發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

如果先開(kāi)具發(fā)票的,，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天,。

(二)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體判定：

a.銷(xiāo)售貨物

按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

b. 其他銷(xiāo)售行

銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù),，為提供勞務(wù)或服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天,。

2、一般納稅人如果需要開(kāi)具紅字發(fā)票,，那么紅字發(fā)票應(yīng)開(kāi)具什么稅率?

一般納稅人發(fā)生銷(xiāo)售折讓,、銷(xiāo)貨退回、服務(wù)中止等情況,，不符合發(fā)票作廢條件,，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的稅率開(kāi)具紅字發(fā)票,，即對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的稅率是17%的開(kāi)負(fù)數(shù)17%,，對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票稅率是11%的開(kāi)負(fù)數(shù)11%。

3,、一般納稅人如果需要重新開(kāi)具發(fā)票,，應(yīng)當(dāng)按照什么稅率開(kāi)具?

如果2018年5月1日后對(duì)之前開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的稅率開(kāi)具紅字發(fā)票紅沖,，紅沖后按照原稅率開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票。如果之前開(kāi)票適用稅率錯(cuò)誤的,，則紅沖后按照正確稅率開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票,。

4、轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的,，過(guò)渡期間發(fā)票應(yīng)當(dāng)怎么開(kāi)具?

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票;發(fā)生銷(xiāo)售折讓,、中止或者退回等情形,，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后,，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

5,、5月1日之后,，怎樣才能開(kāi)出原適用稅率的發(fā)票?

一般納稅人在2018年5月1日零時(shí)前只能按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票，5月1日零時(shí)后才可以按照調(diào)整后稅率開(kāi)具發(fā)票,。4月30日之前,，納稅義務(wù)已發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,，在5月1日之后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓,、中止,、退回、開(kāi)具有誤或補(bǔ)開(kāi)發(fā)票等情形,，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第九條規(guī)定：增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率,，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。5月1日之后登記為一般納稅人的企業(yè),，只能按照調(diào)整后稅率開(kāi)具發(fā)票,。

附：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體政策規(guī)定

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

(一)發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天,。

(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,，具體為：

(一)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(三)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(四)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(五)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天;

(六)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù),，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為,，為貨物移送的當(dāng)天。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2016】36號(hào))

附件：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第四十五條 ：增值稅納稅義務(wù),、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng),，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。

(二)納稅人提供建筑服務(wù),、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào) )

第二條：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

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(摘自：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)  來(lái)源：江蘇國(guó)稅,、河北國(guó)稅)