考生必看:三個(gè)案例分析轉(zhuǎn)登記納稅人“未抵扣稅額”的處理
2018稅務(wù)師考試時(shí)間定在11月10日-11日兩天,考生目前已進(jìn)入正式備考階段??忌鷳?yīng)在看書(shū)的同時(shí),,經(jīng)常關(guān)注稅務(wù)新聞及政策,加強(qiáng)自己的知識(shí)拓展,,無(wú)論是對(duì)學(xué)習(xí)還是從業(yè)都很有幫助。下面是東奧小編整理的,關(guān)于“未抵扣稅額”處理的知識(shí)點(diǎn),,趕快收藏吧!
未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)到何處
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))規(guī)定,,自2018年5月1日起,,按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人,,在2018年12月31日前,可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,,其未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理,。
財(cái)稅〔2018〕33號(hào)文件并未明確未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)到哪兒,但國(guó)家稅務(wù)總局2018年4月20日發(fā)出的《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))規(guī)定,,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。
未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第五條規(guī)定,,轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),,自轉(zhuǎn)登記日下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,,調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
下面以三個(gè)案例對(duì)上述情況作具體分析,。
(一)調(diào)整后的應(yīng)納稅額,,小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,從發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減,。不足抵減的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。
案例1:甲企業(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,,所屬期為5月份申報(bào),按適用稅率16%繳稅,,銷售額為100000元,,銷項(xiàng)稅額為16000元,進(jìn)項(xiàng)稅額為15000元,,應(yīng)補(bǔ)(退)稅額1000元,,尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后,,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元,,并按季申報(bào)。2018年9月10日發(fā)生銷貨退回,,沖減銷售額50000元,、沖減銷項(xiàng)稅額8000元,2018年所屬期為第三季度小規(guī)模銷售額110000元,本期應(yīng)納稅額3300元,。
分析:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第二季度稅收政策解讀,,作如下處理:甲企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,在一般納稅人期間發(fā)生的銷售退回,,沖減銷售額50000元,、沖減銷項(xiàng)稅額8000元,并不是要求其重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表,。而是調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,即其一般納稅人期間最后一期所屬期為5月份的銷項(xiàng)稅額,,由16000元調(diào)整為8000元,,進(jìn)項(xiàng)稅額不變?nèi)詾?5000元,調(diào)整后的應(yīng)補(bǔ)(退)稅額為0元,,留抵稅額7000元(不含尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3000元),。與原來(lái)的申報(bào)結(jié)果應(yīng)補(bǔ)(退)稅額1000元相比,形成多繳稅款1000元,,不需要重新填報(bào)所屬期為5月份的一般納稅人申報(bào)表,,而是并入退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理,即在2018年所屬期為第三季度小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列:第三季度小規(guī)模申報(bào)表申報(bào)銷售額為110000元,,本期應(yīng)納稅額為3300元,,抵減1000元,本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額為2300元,,不足抵減的為7000元,,連同尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”變?yōu)?0000元,,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。
(二)調(diào)整后的應(yīng)納稅額,大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款,,從“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減,。抵減后仍有余額的,計(jì)入發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納,。
案例2:乙企業(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,所屬期為5月份申報(bào),,按適用稅率16%繳稅,,銷售額為100000元,銷項(xiàng)稅額為16000元,,進(jìn)項(xiàng)稅額15000元,,應(yīng)補(bǔ)(退)稅額1000元,,尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后,,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元,并按季申報(bào),。2018年9月10日發(fā)生進(jìn)貨退回,,沖減進(jìn)項(xiàng)7500元,2018年所屬期為第三季度小規(guī)模銷售額為110000元,,本期應(yīng)納稅額為3300元,。
分析:該企業(yè)一般納稅人期間最后一期即所屬期為5月份的銷項(xiàng)稅額不變,仍為16000元,,進(jìn)項(xiàng)稅額由15000元調(diào)整為7500元,,調(diào)整后的應(yīng)補(bǔ)(退)稅額為8500元。和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果應(yīng)補(bǔ)(退)稅額1000元相比,,形成少繳稅款7500元,,不需要重新填報(bào)所屬期為5月份的一般納稅人申報(bào)表,而是先從“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元中抵減;抵減后仍有余額4500元,,計(jì)入退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納,。即2018年所屬期為第三季度小規(guī)模申報(bào)表申報(bào)銷售額為110000元,本期應(yīng)納稅額為3300元,,加上抵減后仍有余額4500元,,合并退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納7800元(3300+4500)。
(三)轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查,、補(bǔ)充申報(bào)等原因,,需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的,,按照上述規(guī)定處理,。
案例3:丙企業(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,所屬期為5月份申報(bào),,按適用稅率16%繳稅,,銷售額為100000元,銷項(xiàng)稅額為16000元,,進(jìn)項(xiàng)稅額為15000元,,應(yīng)補(bǔ)(退)稅額2000元,尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元,。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后,,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元,并按季申報(bào),。2019年所屬期為第三季度小規(guī)模銷售額為110000元,,本期應(yīng)納稅額為3300元。如2019年9月10日稽查時(shí)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)一般納稅人期間少計(jì)收入20000元,,少計(jì)銷項(xiàng)稅額3400元,。
分析:丙企業(yè)一般納稅人期間最后一期即所屬期為5月份的銷項(xiàng)稅額由16000元調(diào)整為19400元(16000+3400),進(jìn)項(xiàng)稅額不變?nèi)詾?5000元,,調(diào)整后的應(yīng)補(bǔ)(退)稅額為4400元,,和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果應(yīng)補(bǔ)(退)稅額1000元相比,形成少繳稅款3400元,,不需要重新填報(bào)所屬期為5月份的一般納稅人申報(bào)表,,而是先從“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元中抵減,抵減后仍需繳納稅額400元,,合并稽查當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納3700元(3300+400),,此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”為0。
從以上例子可以看出,,轉(zhuǎn)登記后納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),,自轉(zhuǎn)登記日的下期起可能發(fā)生銷售折讓、中止或者退回,,或者因稅務(wù)稽查,、補(bǔ)充申報(bào)需補(bǔ)繳稅款,才會(huì)導(dǎo)致原計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”余額發(fā)生變化,,此余額不得沖減簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算的增值稅稅款,。
近年稅務(wù)師考試更多考驗(yàn)的是考生的綜合分析能力,這就需要考生對(duì)稅務(wù)知識(shí)政策要多多涉及,,更多稅務(wù)知識(shí),,盡在東奧稅務(wù)師頻道。
(來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào))
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