2018稅務(wù)師考試時(shí)間定在11月10日-11日兩天,，考生目前已進(jìn)入正式備考階段?？忌鷳?yīng)在看書(shū)的同時(shí),，經(jīng)常關(guān)注稅務(wù)新聞及政策,，加強(qiáng)自己的知識(shí)拓展，無(wú)論是對(duì)學(xué)習(xí)還是從業(yè)都很有幫助,。下面是東奧小編整理的,，關(guān)于“未抵扣稅額”處理的知識(shí)點(diǎn)，趕快收藏吧!

未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)到何處

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))規(guī)定,，自2018年5月1日起,，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前,，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，其未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

財(cái)稅〔2018〕33號(hào)文件并未明確未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)到哪兒,，但國(guó)家稅務(wù)總局2018年4月20日發(fā)出的《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))規(guī)定,，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算,。

未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第五條規(guī)定,，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓,、中止或者退回的,，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,。

下面以三個(gè)案例對(duì)上述情況作具體分析,。

(一)調(diào)整后的應(yīng)納稅額，小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,，從發(fā)生銷(xiāo)售折讓,、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減。不足抵減的,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

案例1：甲企業(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，所屬期為5月份申報(bào),，按適用稅率16%繳稅,，銷(xiāo)售額為100000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為16000元,，進(jìn)項(xiàng)稅額為15000元,，應(yīng)補(bǔ)(退)稅額1000元，尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元,。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后,，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元，并按季申報(bào),。2018年9月10日發(fā)生銷(xiāo)貨退回,，沖減銷(xiāo)售額50000元,、沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額8000元，2018年所屬期為第三季度小規(guī)模銷(xiāo)售額110000元,，本期應(yīng)納稅額3300元,。

分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第二季度稅收政策解讀，作如下處理：甲企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,，在一般納稅人期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回,，沖減銷(xiāo)售額50000元、沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額8000元,，并不是要求其重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表,。而是調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,，即其一般納稅人期間最后一期所屬期為5月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，由16000元調(diào)整為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額不變?nèi)詾?5000元,，調(diào)整后的應(yīng)補(bǔ)(退)稅額為0元,，留抵稅額7000元(不含尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3000元)。與原來(lái)的申報(bào)結(jié)果應(yīng)補(bǔ)(退)稅額1000元相比,，形成多繳稅款1000元,，不需要重新填報(bào)所屬期為5月份的一般納稅人申報(bào)表，而是并入退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理,，即在2018年所屬期為第三季度小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列：第三季度小規(guī)模申報(bào)表申報(bào)銷(xiāo)售額為110000元，本期應(yīng)納稅額為3300元,，抵減1000元,，本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額為2300元，不足抵減的為7000元,，連同尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元,，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”變?yōu)?0000元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

(二)調(diào)整后的應(yīng)納稅額,，大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減,。抵減后仍有余額的,，計(jì)入發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納,。

案例2：乙企業(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，所屬期為5月份申報(bào)，按適用稅率16%繳稅,，銷(xiāo)售額為100000元,，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為16000元,，進(jìn)項(xiàng)稅額15000元，應(yīng)補(bǔ)(退)稅額1000元,，尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元,。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元,，并按季申報(bào),。2018年9月10日發(fā)生進(jìn)貨退回，沖減進(jìn)項(xiàng)7500元,，2018年所屬期為第三季度小規(guī)模銷(xiāo)售額為110000元,，本期應(yīng)納稅額為3300元。

分析：該企業(yè)一般納稅人期間最后一期即所屬期為5月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不變,，仍為16000元,，進(jìn)項(xiàng)稅額由15000元調(diào)整為7500元，調(diào)整后的應(yīng)補(bǔ)(退)稅額為8500元,。和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果應(yīng)補(bǔ)(退)稅額1000元相比,，形成少繳稅款7500元，不需要重新填報(bào)所屬期為5月份的一般納稅人申報(bào)表,，而是先從“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元中抵減;抵減后仍有余額4500元,，計(jì)入退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。即2018年所屬期為第三季度小規(guī)模申報(bào)表申報(bào)銷(xiāo)售額為110000元,，本期應(yīng)納稅額為3300元,，加上抵減后仍有余額4500元，合并退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納7800元(3300+4500),。

(三)轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查,、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的,，按照上述規(guī)定處理。

案例3：丙企業(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,，所屬期為5月份申報(bào),，按適用稅率16%繳稅，銷(xiāo)售額為100000元,，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為16000元,，進(jìn)項(xiàng)稅額為15000元，應(yīng)補(bǔ)(退)稅額2000元,，尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元,。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元,，并按季申報(bào),。2019年所屬期為第三季度小規(guī)模銷(xiāo)售額為110000元,，本期應(yīng)納稅額為3300元。如2019年9月10日稽查時(shí)發(fā)現(xiàn),，該企業(yè)一般納稅人期間少計(jì)收入20000元,，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額3400元。

分析：丙企業(yè)一般納稅人期間最后一期即所屬期為5月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額由16000元調(diào)整為19400元(16000+3400),，進(jìn)項(xiàng)稅額不變?nèi)詾?5000元,，調(diào)整后的應(yīng)補(bǔ)(退)稅額為4400元，和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果應(yīng)補(bǔ)(退)稅額1000元相比,，形成少繳稅款3400元,，不需要重新填報(bào)所屬期為5月份的一般納稅人申報(bào)表，而是先從“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”3000元中抵減,，抵減后仍需繳納稅額400元,，合并稽查當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納3700元(3300+400)，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”為0,。

從以上例子可以看出,，轉(zhuǎn)登記后納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起可能發(fā)生銷(xiāo)售折讓,、中止或者退回,，或者因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)需補(bǔ)繳稅款,，才會(huì)導(dǎo)致原計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”余額發(fā)生變化,，此余額不得沖減簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算的增值稅稅款。

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(來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào))