稅務(wù)師備考學(xué)習(xí)不僅要對(duì)教材知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí),，還應(yīng)關(guān)注一些當(dāng)前最新的政策動(dòng)向，從多方面學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，以應(yīng)對(duì)考試中相關(guān)新考點(diǎn)的出現(xiàn),。稅務(wù)師頻道為您推薦：為了讓您更好地開展增值稅納稅申報(bào),，小編今天就把常見的稅率申報(bào)錯(cuò)誤類型給大家匯匯總,，趕緊看過來吧,！

一,、增值稅稅率有哪些?

17% 銷售或進(jìn)口貨物,，提供加工修理修配勞務(wù),，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等;

11% 銷售或進(jìn)口貨物，如農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水,、暖氣,、石油液化氣、天然氣等,，提供交通運(yùn)輸服務(wù),，郵政服務(wù)，基礎(chǔ)電信服務(wù),，建筑服務(wù),，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等;

6% 提供現(xiàn)代服務(wù)(租賃除外),，增值電信服務(wù)，金融服務(wù),，生活服務(wù),，銷售無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外);

0% 出口貨物。

提示：

這里要注意下哦!自2017年7月1日起,，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu),，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食),、自來水、暖氣,、石油液化氣,、天然氣、食用植物油,、冷氣,、熱水、煤氣,、居民用煤炭制品,、食用鹽、農(nóng)機(jī),、飼料,、農(nóng)藥、農(nóng)膜,、化肥,、沼氣、二甲醚,、圖書,、報(bào)紙,、雜志、音像制品,、電子出版物,。

二、增值稅征收率有哪些?

5%和3%,。

三,、常見錯(cuò)用稅率及兼營申報(bào)錯(cuò)誤類型有哪些?

(一)適用征稅項(xiàng)目填寫錯(cuò)誤

納稅人申報(bào)時(shí)，未區(qū)分應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù),，錯(cuò)誤填寫欄次,，雖當(dāng)月能正常申報(bào)，但次月網(wǎng)報(bào)提示錯(cuò)誤,，不能正常網(wǎng)報(bào),。

例：某超市取得的銷售收入均開具增值稅普通發(fā)票，申報(bào)時(shí)取得的銷售大米,、食品油需填寫入附表一第4a欄(11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)),，而取得的停車費(fèi)收入填入4b欄(11%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)),。若當(dāng)月申報(bào)時(shí),，未按4a，4b區(qū)分填寫,，全部填入同一欄次,，且總金額一致，則企業(yè)當(dāng)月網(wǎng)報(bào)可通過系統(tǒng)比對(duì),，但在次月網(wǎng)報(bào)時(shí)系統(tǒng)會(huì)提示錯(cuò)誤,，原因是因?yàn)槲凑_區(qū)分征稅項(xiàng)目，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)更正申報(bào)表后,，才能進(jìn)行申報(bào),。

(二)適用稅率選擇錯(cuò)誤

這是納稅人錯(cuò)誤開具發(fā)票導(dǎo)致的申報(bào)錯(cuò)誤，常見情況為納稅人選擇錯(cuò)誤稅率開具發(fā)票導(dǎo)致票表比對(duì)不通過,，造成當(dāng)月不能正常申報(bào)的情況,。

例：超市取得的一般商品收入9萬元對(duì)應(yīng)稅率為17%，但開具發(fā)票時(shí)選擇稅率為3%,。遇到發(fā)票稅率開具錯(cuò)誤的情況，該企業(yè)當(dāng)月該筆銷售收入不能正常申報(bào),，應(yīng)按17%的稅率申報(bào)9萬元的未開具發(fā)票收入,，次月開具3%的紅字發(fā)票，沖減該筆收入,，然后正常開具17%稅率的發(fā)票,，次月申報(bào)時(shí),，在未開票收入填寫-9萬元沖減該筆收入。稅率錯(cuò)用會(huì)造成票表比對(duì)不能通過,，企業(yè)不能正常網(wǎng)報(bào),，兩個(gè)月都需到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并手工清卡。

(三)免稅項(xiàng)目填寫錯(cuò)誤

此類錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在在申報(bào)時(shí)未準(zhǔn)確區(qū)分第三個(gè)項(xiàng)目免抵退稅與第四各項(xiàng)目免稅,。第三個(gè)項(xiàng)目免抵退稅是針對(duì)出口企業(yè)填寫,，其他企業(yè)免稅項(xiàng)目應(yīng)填寫到第四個(gè)項(xiàng)目。

例：超市取得的銷售鮮活肉蛋收入1.5萬元,，應(yīng)在附表一第三個(gè)項(xiàng)目第18欄填寫入對(duì)應(yīng)的列,，不應(yīng)填入免抵退稅欄第16欄。如果填寫錯(cuò)誤,，以后月份網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)會(huì)識(shí)別錯(cuò)誤,，不能正常網(wǎng)報(bào)。

注意!減免稅申報(bào)表也需要填報(bào)并與附表1減免稅收入相對(duì)應(yīng),。

四,、錯(cuò)用申報(bào)稅率可能導(dǎo)致的問題

以一個(gè)案例來說明，某企業(yè)將應(yīng)適用13%稅率,，錯(cuò)誤申報(bào)為11%稅率,，導(dǎo)致少繳稅款，最后補(bǔ)繳稅款并加收滯納金的情況,。

某生態(tài)肥業(yè)有限公司最近遇到點(diǎn)小麻煩,，該公司于2017年4-6月期間，分別發(fā)出貨物銷售給某東北客戶和某經(jīng)銷商,，分別收到貨款實(shí)現(xiàn)收入3504208.02元和 3005238.21元,，但當(dāng)時(shí)未開具發(fā)票。2017年7月后該公司開具該兩筆收入發(fā)票并按照11%申報(bào)收入,，造成少繳稅款,。被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，補(bǔ)繳稅款103794.09元,，并加收滯納金6378.52元,。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào) )規(guī)定：2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu),，取消13%的增值稅稅率,。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水,、暖氣,、石油液化氣、天然氣,、食用植物油,、冷氣,、熱水、煤氣,、居民用煤炭制品,、食用鹽、農(nóng)機(jī),、飼料,、農(nóng)藥、農(nóng)膜,、化肥,、沼氣、二甲醚,、圖書,、報(bào)紙、雜志,、音像制品,、電子出版物等貨物，稅率為11%,。

以上述案例為例,，某生態(tài)肥業(yè)有限公司于4月-6月間，實(shí)現(xiàn)3504208.02元和 3005238.21元兩筆收入,，應(yīng)按照當(dāng)時(shí)稅率13%的稅率繳納增值稅,。

應(yīng)繳納增值稅=(3504208.02+3005238.21)/1.13*0.13=748874.35元

該公司在7月簡并稅率后按照11%申報(bào)繳納增值稅。

實(shí)際繳納增值稅=(3504208.02+3005238.21)/1.11*0.11=645080.26元

少繳稅款=748874.35-645080.26=103794.09元

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

因此加收滯納金6378.52元,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：一定要在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間當(dāng)月按照適用稅率及時(shí)申報(bào)繳納增值稅,，不然會(huì)造成多繳滯納金的負(fù)擔(dān)。

五,、申報(bào)時(shí)其他注意事項(xiàng)

小編提醒大家：申報(bào)時(shí)一定要按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則及時(shí)申報(bào),。申報(bào)當(dāng)月收入時(shí)，應(yīng)包含所有開票收入及未開票收入,。若當(dāng)月已進(jìn)行未開票收入進(jìn)行申報(bào),，次月補(bǔ)開發(fā)票，則填寫負(fù)數(shù)未開票收入進(jìn)行沖減即可,。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào))》第十九條規(guī)定：

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

(二)進(jìn)口貨物,，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

(一)采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

六,、兼營納稅人咋申報(bào)呢?

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào))》第三條,、第十六條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,，從高適用稅率,。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅,、減稅,。

還是舉個(gè)例子吧!某綜合超市為一般納稅人， 2018年1月銷售一般商品取得收入為9萬元,，銷售大米,、食品油取得收入為3萬元，銷售鮮活肉蛋取得收入為1.5萬元,，取得停車服務(wù)收入為8000元,，那么該超市1月該如何申報(bào)呢?(忽略進(jìn)項(xiàng)且收入均開具增值稅普票)

分析：該超市所取得的一般商品收入適用稅率為17%,，大米、食用油適用低稅率11%,，鮮活肉蛋取得的收入免稅,，停車服務(wù)適用稅率為11%。不同稅率分別核算,。則該超市申報(bào)表應(yīng)該填寫如下：

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（來源：重慶國稅）