稅務(wù)師頻道為您推薦：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)明確,，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予稅前扣除,。

　　某公司于2016年向個人借款2000萬元用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,，其中向股東個人借款800萬元,，非股東的關(guān)聯(lián)方借款200萬元，公司員工借款1000萬元,。借款利率月息為20%,。該公司所在省金融機(jī)構(gòu)同期銀行貸款利率最高為12%(其中基準(zhǔn)利率為10%，浮動利率為2%),。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,，該公司向個人借款相關(guān)的利息支出高出金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率部分不能在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理,。

　　利息稅前扣除應(yīng)提供“利率說明”

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)明確,，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予稅前扣除,。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時,，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,，以證明其利息支出的合理性。

　　“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時,，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),，包括銀行、財務(wù)公司和信托公司等金融機(jī)構(gòu),?！巴谕愘J款利率”指在貸款期限、貸款金額,、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率,。

　　實際操作中應(yīng)把握6個要點

　　一是能否適用司法解釋。2015年最高人民法院發(fā)布《關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》明確,，借款未超過年利率24%,，出借人有權(quán)請求借款人按照約定的利率支付利息;但如果借貸雙方約定的利率超過年利率36%,，則超過年利率36%部分的利息應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定無效。介于年利率24%和36%之間的利息,，不受法律保護(hù),。這意味著，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，未超過年利率24%,，可在稅前扣除。但筆者認(rèn)為,，司法解釋是給予法官審判案件掌握的,，不是用來規(guī)范具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的，稅收上一般不認(rèn)可司法標(biāo)準(zhǔn),。

　　二是是否執(zhí)行浮動利率,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》(國稅函〔2003〕1114號)明確,，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率,。《中國人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存,、貸款利率的通知》(銀發(fā)〔2004〕251號)規(guī)定,，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上浮限制，貸款利率下浮幅度不變,，因此上浮利率變得不再確定,。按照這一要求，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款,，按包含浮動利率的同期同類貸款利率的利息支出,，是否可全額在稅前扣除沒有明確的規(guī)定。但在2009年4月24日的國家稅務(wù)總局在線訪談中,，表示可以參照浮動利率執(zhí)行,。因此，企業(yè)在計算利息扣除時是參考上述規(guī)定還是按同期同類貸款利率計算,，應(yīng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通,，取得認(rèn)可。

　　三是關(guān)聯(lián)方借款利息稅前扣除,?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定,，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(一)金融企業(yè),，為5∶1;(二)其他企業(yè),，為2∶1,。超過比例的應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

　　四是不能人為分解利息,。借款利率被人為分解為較低利率,，其他部分以手續(xù)費、咨詢費和服務(wù)費等名義收取,，或采取不在同一時期收取或采取分簽合同方式收取等手段,，一旦查實將作納稅調(diào)增處理。

　　五是規(guī)范憑證取得,。營改增后,，收取利息的企業(yè)是增值稅納稅人，該業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍,，可以開具增值稅普通發(fā)票,。為此，從防范涉稅風(fēng)險的角度看,，納稅人應(yīng)取得收取利息方開具的相關(guān)利息或資金占用費的增值稅普通發(fā)票,，否則不能稅前扣除。

　　六是納稅人負(fù)有舉證責(zé)任,。利率參考標(biāo)準(zhǔn)為本省內(nèi)的任何一家金融機(jī)構(gòu),，包括信托公司、財務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu),，信托公司的利率是比較高的,，也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜,，基本上就可以按照實際支付的利息扣除,。但企業(yè)必須提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，證明利率的合理性,，進(jìn)而證明利息支出的合理性,，企業(yè)承擔(dān)舉證責(zé)任。如果企業(yè)不提供或不能提供“情況說明”,，只能按照人民銀行同期的基準(zhǔn)利率進(jìn)行稅前扣除,。

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　　(來源： 中國稅務(wù)師報)