學(xué)習(xí)是一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程，需要我們?nèi)諒?fù)一日的堅(jiān)持和努力,。只有不斷地積累知識(shí)，我們才能在稅務(wù)師考試中展現(xiàn)出自己的真才實(shí)學(xué),，順利通過(guò)考試,。

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征稅范圍的審核（掌握）

征稅范圍的審核包括基本條件、基本范圍和特殊處理,。

（一）基本條件：四個(gè)

1.發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)

（1）境內(nèi)銷售貨物：

境內(nèi)銷售貨物,，是指貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

（2）境內(nèi)銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

在境內(nèi)銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，是指：

①服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi),。

②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi),。

③.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

（3）不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)

①下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)：

a.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù),。

b.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)

c.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

d.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

②境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)

a.為出境的函件,、包裹在境外提供的郵政服務(wù),、收派服務(wù)。

b.向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù),、工程監(jiān)理服務(wù),。

c.向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù),。

d.向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù),。

③境內(nèi)單位和個(gè)人作為工程分包方,，為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入,，視同從境外取得收入,。

2.屬于應(yīng)稅范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

（1）屬于銷售貨物、提供勞務(wù),、銷售服務(wù),、銷售無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)等增值稅征稅范圍相關(guān)的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅銷售額,；

（2）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入或數(shù)量直接掛鉤的收費(fèi),，屬于應(yīng)稅銷售額；

（3）與應(yīng)稅行為無(wú)關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼,、資助或贊助,、賠償金、違約金,，發(fā)生拆遷補(bǔ)償收入等,，不征收增值稅。

3.為他人提供的

審核納稅人的應(yīng)稅銷售行為,，是否發(fā)生貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，是否向他人提供勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。

4.有償?shù)?/p>

審核時(shí)應(yīng)關(guān)注是否發(fā)生換取貨物,、抵償債務(wù),、換取股權(quán)等取得非貨幣性經(jīng)濟(jì)利益的情況。

（二）基本范圍——銷售服務(wù)

1.交通運(yùn)輸服務(wù)（9%）

包括陸路運(yùn)輸服務(wù),、水路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),。

2.電信服務(wù)

（1）包括基礎(chǔ)電信服務(wù)（9%）,、增值電信服務(wù)（6%）。

（2）衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù),，屬于增值電信服務(wù),。

3.郵政服務(wù)（9%）

（1）包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù),、其他郵政服務(wù),。

（2）不包括郵政儲(chǔ)蓄貸款業(yè)務(wù)（屬于金融服務(wù)）。

（3）郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù),，免征增值稅,。

4.建筑服務(wù)（9%）

物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅,。

5.金融服務(wù)

（1）投資收益的增值稅處理,。

①以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅,。

②金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益,，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅,。

③金融商品持有期間（含到期）取得的保本收益,，屬于利息收入，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅,。

（2）存款利息vs貸款利息,。

①存款利息，不征收增值稅,。

②貸款利息,，征收增值稅。

（3）融資性售后回租,。

（4）金融商品持有及轉(zhuǎn)讓相關(guān)增值稅政策。

6.現(xiàn)代服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù),。

（2）信息技術(shù)服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù),。

包括設(shè)計(jì)服務(wù)（包括廣告設(shè)計(jì),、創(chuàng)意策劃等服務(wù)）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù),。

（4）物流輔助服務(wù)。

包括航空服務(wù),、港口碼頭服務(wù),、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù),、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù),。

（5）租賃服務(wù),。

“出租”行為稅目、稅率辨析：

①將建筑物,、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告,，按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”（9%）繳納增值稅,。

②將飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告,，按照“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”（13%）繳納增值稅,。

③車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi),、過(guò)橋費(fèi),、過(guò)閘費(fèi)等）等按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”（9%）繳納增值稅。

（6）鑒證咨詢服務(wù),。

翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅,。

（7）廣播影視服務(wù)。

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù),、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù),。

（8）商務(wù)輔助服務(wù)。

①包括企業(yè)管理服務(wù),、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù),。

②拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入,，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

③納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù),，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅,。

（9）其他現(xiàn)代服務(wù)。

①納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

②納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi),、手續(xù)費(fèi)等收入,，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

（10）納稅人受托對(duì)垃圾,、污泥,、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理,，即運(yùn)用填埋,、焚燒、凈化,、制肥等方式,，對(duì)廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無(wú)害化處理處置,，按照以下規(guī)定適用增值稅稅目及稅率：

7.生活服務(wù)

（1）納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車,、電瓶車,、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅,。

（2）納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù),，按“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

（3）提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。

（4）納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。

（5）納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的,，按照“住宿服務(wù)”繳納增值稅。

（三）特殊處理

1.視同銷售貨物

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷,。

（2）銷售代銷貨物,。

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,。

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),。

（5）將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,。

（6）將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

（7）將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人,。

2.視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

下列情形視同銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,。

（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),，租賃合同中約定免租期的,，不屬于視同銷售，關(guān)注是否在租賃合同中約定免租期，是否存在以權(quán)益互換或債務(wù)抵償?shù)确菬o(wú)償提供行為,，錯(cuò)誤地按免租處理,。

3.混合銷售與兼營(yíng)行為

（1）兼營(yíng)行為。

納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅銷售行為”）適用不同稅率或者征收率的,，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為,，從高適用稅率,。

②兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率,。

③兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為,，從高適用稅率。

（2）混合銷售,。

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),，為混合銷售?；旌箱N售的稅務(wù)處理：

（3）具有混合銷售特征但按兼營(yíng)處理的行為,。

①納稅人銷售活動(dòng)板房,、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑,、安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率計(jì)算納稅,。（按兼營(yíng)處理）

②一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。（按兼營(yíng)處理）

③一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（按兼營(yíng)處理）

所屬章節(jié)：第一章 貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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