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一般納稅人適用簡易計稅方法的審核

一,、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為,，可以選擇適用簡易計稅方法計稅,，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更,。

審核納稅人的特定應(yīng)稅行為計稅方法有無變更的情況,。如有，是否滿足36個月內(nèi)不得變更的條件。

對于同類應(yīng)稅行為的不同項目分別采取一般計稅方法和簡易計稅方法的,，審核同時適用兩種計稅方法是否符合政策規(guī)定,，能否按要求進行分別核算，進項稅額是否準確劃分或計算,。

二,、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)該按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額,，并且不得抵扣進項稅額,。其應(yīng)納稅額的計算公式：

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率

三、銷售下列貨物可以選擇簡易計稅方法——適用3%征收率

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位自產(chǎn)的電力,。

2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料,。

3.以自己采掘的砂,、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰（不含粘土實心磚、瓦）,。

4.自己用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素,、人或動物的血液或組織制成的生物制品,。

5.自產(chǎn)的自來水。

6.自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）,。

7.單采血漿站銷售非臨床用人體血液,。

8.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

9.獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品,。

10.自2018年5月1日起,，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品,。

11.自2019年3月1日起,，生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售罕見病藥品,。

自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品,，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅,。自2019年3月1日起,，對進口罕見病藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

12.自2022年3月1日起,，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源,，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅,。

納稅人選擇適用簡易計稅方法,，應(yīng)符合下列條件之一：

（1）從事危險廢物收集的納稅人，應(yīng)符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求,，取得危險廢物經(jīng)營許可證,。

（2）從事報廢機動車回收的納稅人，應(yīng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求,，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書,。

（3）除危險廢物、報廢機動車外,，其他再生資源回收納稅人應(yīng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求,，進行市場主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案,。

四,、銷售下列貨物、服務(wù)必須適用簡易計稅方法——適用3%征收率

1.自來水公司銷售外購自來水,。

2.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）,。

3.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

4.資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,，暫適用簡易計稅方法,，按照3%的征收率繳納增值稅。

5.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來水費,，以扣除其對外支付的自來水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,。

五,、提供下列應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計稅——適用3%征收率

1.公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡,、公交客運,、地鐵、城市輕軌,、出租車,、長途客運、班車,。

一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務(wù),，不得選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅,。

2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫類服務(wù),，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

3.電影放映服務(wù),、倉儲服務(wù),、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù),。

4.提供非學(xué)歷教育服務(wù),、教育輔助服務(wù)。

5.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù)，銷售技術(shù),、著作權(quán)等無形資產(chǎn),，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),。

六、一般納稅人全面“營改增”過程中的特殊項目—適用5%征收率

1.2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同,，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),，選擇適用簡易計稅方法的。

2.收取試點前開工的一級公路,、二級公路,、橋、閘通行費,，選擇適用簡易計稅方法的,。

3.提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的,。

4.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，選擇適用簡易計稅方法的。

5.提供勞務(wù)派遣服務(wù),，選擇差額納稅的,。

七、二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)增值稅處理

1.自2020年5月1日至2027年12月31日,，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車,，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）

（2）納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,。購買方索取增值稅專用發(fā)票的,，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票,。

上述政策適用范圍包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2.一般納稅人經(jīng)銷二手車減按0.5%征收率征收增值稅的納稅申報

（1）銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》“二,、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次,，“銷售額”金額為含稅銷售額÷（1+0.5%）。

（2）對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額,，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次,，即應(yīng)納稅額減征額為含稅銷售額÷（1+0.5%）×2.5%。

八,、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

判斷一般納稅人適用簡易計稅辦法還是一般計稅辦法的依據(jù)：是否按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅額,。

1.若按規(guī)定允許抵扣進項稅額，則銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn),，下同）,，均適用一般計稅辦法按照適用稅率計算當(dāng)期銷項稅額。

2.若按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額,，則銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，可以適用簡易辦法按3%征收率減按2%征稅。

也可以放棄減稅,，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

3.銷售使用過的固定資產(chǎn)按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的納稅申報

（1）銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》“二,、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次,，“銷售額”金額為含稅銷售額÷（1+3%）。

（2）對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額,，按銷售額的1%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次,，即應(yīng)納稅額減征額為含稅銷售額÷（1+3%）×1%。

所屬章節(jié)：第一章 貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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