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無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核與申報(bào)（熟悉）

（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

1．自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn),；

2．自創(chuàng)商譽(yù),；

3．與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

4．其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn),。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

1．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算,，攤銷年限一般不得低于10年。

外購(gòu)商譽(yù)的支出,，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除,。

2．企業(yè)購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）,。

（三）加計(jì)扣除優(yōu)惠

適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的兩大核心是“研發(fā)活動(dòng)的判斷”和“研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算歸集”,。

1.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，自2023年1月1日起,，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的,，自2023年1月1日起,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（調(diào)整）

2.集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間,，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除,；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷,。（新增）

集成電路企業(yè)是指國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn),、設(shè)計(jì)、裝備,、材料,、封裝、測(cè)試企業(yè),。

工業(yè)母機(jī)企業(yè)是指生產(chǎn)銷售符合《先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》產(chǎn)品的企業(yè),，具體適用條件和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部,、稅務(wù)總局等部門制定,。

3.研發(fā)活動(dòng)的判斷

（1）研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù),、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng),。

（2）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè),、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè),。

（3）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí),。

②對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置,、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識(shí)等,。

③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

④對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù),、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變,。

⑤市場(chǎng)調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究。

⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測(cè)試分析,、維修維護(hù)。

⑦社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。

4.研發(fā)費(fèi)用的歸集

研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

（1）人員人工費(fèi)用：包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金,；外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

（2）直接投入費(fèi)用,。

房屋租賃費(fèi)不屬于加計(jì)扣除范圍,。

（3）折舊費(fèi)用。

房屋折舊費(fèi),、研發(fā)設(shè)施的改建,、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不計(jì)入加計(jì)扣除范圍,。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（6）其他相關(guān)費(fèi)用,。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,。

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/（1-10%）

當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額,。

5.沖減研發(fā)費(fèi)用的特殊情況

（1）企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的,，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算,。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除,。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的,，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減,。

（3）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額,。

6.企業(yè)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除

7.其他事項(xiàng)

（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受。例如,，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以疊加享受加速折舊政策,。

（2）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

（3）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策,。

8.會(huì)計(jì)核算與管理

（1）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí),，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

（2）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,，準(zhǔn)確,、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的,，不得實(shí)行加計(jì)扣除,。

9.納稅申報(bào)、后續(xù)管理與核查

（1）辦理方式：采取“真實(shí)發(fā)生,、自行判別,、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式,。

（2）時(shí)點(diǎn)：預(yù)繳,、匯算清繳申報(bào)享受。

（3）填報(bào)《免稅,、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第25行“三,、加計(jì)扣除”,，同時(shí)填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。

所屬章節(jié)：第二章  所得稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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