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涉稅會計核算基本科目設(shè)置

現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目有：

1.應(yīng)交稅費(fèi)。

2.稅金及附加,。

3.所得稅費(fèi)用,。

4.遞延所得稅資產(chǎn),。

5.遞延所得稅負(fù)債。

6.以前年度損益調(diào)整,。

7.營業(yè)外收入,。

8.其他收益。

9.應(yīng)收出口退稅款,。

（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

1.“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置11個明細(xì)科目核算增值稅,。其中,，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的借方和貸方共設(shè)置10個專欄加以反映。

本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi),；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金,。

2.“應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交資源稅”“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的消費(fèi)稅,、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

??????? —應(yīng)交資源稅

??????? —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（2）企業(yè)銷售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物,，計算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

“固定資產(chǎn)清理”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資產(chǎn)處置損益”,。

（3）企業(yè)繳納消費(fèi)稅、資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

?????  —應(yīng)交資源稅

?????  —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　貸：銀行存款

3.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅：

借：所得稅費(fèi)用

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

（2）繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

　貸：銀行存款

4.“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的,，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

（2）繳納的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

　貸：銀行存款

5.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

??????  —應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

??????  —應(yīng)交車船稅

（2）繳納的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

?????  —應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

?????  —應(yīng)交車船稅

　貸：銀行存款

6.“應(yīng)交個人所得稅”明細(xì)科目

（1）個體工商戶等取得經(jīng)營所得的個人自行申報繳納個人所得稅：

借：所得稅費(fèi)用

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅

（2）繳納的個人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅

　貸：銀行存款

7.“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“應(yīng)交地方教育附加”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加,、地方教育附加：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

??????  —應(yīng)交地方教育附加

（2）繳納的教育費(fèi)附加,、地方教育附加：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

?????  —應(yīng)交地方教育附加

　貸：銀行存款

（二）“稅金及附加”科目

1.本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、資源稅,、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅,、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

2.企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)等

3.企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金,，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

　貸：稅金及附加

4.期末,，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額,。

借：本年利潤

　貸：稅金及附加

（三）“其他收益”科目

1.“其他收益”科目屬損益類科目,，核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退,、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅,。

其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額,。

2.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人實(shí)際繳納增值稅時,，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目,，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目,。

3.企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人,，根據(jù)《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列,。

所屬章節(jié)：第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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