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【內(nèi)容導(dǎo)航】

契稅的納稅申報(bào)和納稅審核

【所屬章節(jié)】

第五章 所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】契稅的納稅申報(bào)和納稅審核

契稅的納稅申報(bào)和納稅審核

一,、契稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核

（一）應(yīng)納稅額

契稅的應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×具體適用稅率

（二）計(jì)稅依據(jù)

1.土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣,，為土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物,、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款,。

2.土地使用權(quán)互換,、房屋互換,，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額,。

（1）互換價(jià)格相等的,，互換雙方計(jì)稅依據(jù)為零；

（2）互換價(jià)格不相等的,，以其差額為計(jì)稅依據(jù),，由支付差額的一方繳納契稅。

3.土地使用權(quán)贈(zèng)與,、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售,、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格,。

納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征收管理法》的規(guī)定核定,。

4.房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)

房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機(jī)動(dòng)車庫,、非機(jī)動(dòng)車庫,、頂層閣樓、儲(chǔ)藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的,，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款,，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的,，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格,，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)稅。

5.“營改增”后,，成交價(jià)格等契稅的計(jì)稅依據(jù)不含增值稅,。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入也不含增值稅。

二,、稅收優(yōu)惠的審核

1.有下列情形之一的,，免征契稅：

（1）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,、軍事單位承受土地,、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué),、醫(yī)療,、科研、軍事設(shè)施,；

（2）非營利性的學(xué)校,、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地,、房屋權(quán)屬用于辦公,、教學(xué)、醫(yī)療,、科研,、養(yǎng)老、救助,；

（3）承受荒山,、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)生產(chǎn),；

（4）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地,、房屋權(quán)屬；

（5）法定繼承人通過繼承承受土地,、房屋權(quán)屬,；

（6）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地,、房屋權(quán)屬,。

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院對(duì)居民住房需求保障,、企業(yè)改制重組,、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案,。

2.省,、自治區(qū)、直轄市可以決定對(duì)下列情形免征或者減征契稅：

（1）因土地,、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收,、征用,，重新承受土地、房屋權(quán)屬,；

（2）因不可抗力滅失住房,，重新承受住房權(quán)屬。

上述規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法,，由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。

3.納稅人改變有關(guān)土地,、房屋的用途,，或者有其他不再屬于上述第1項(xiàng)規(guī)定的免征,、減征契稅情形的,，應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)免征,、減征的稅款,。

4.與個(gè)人購買住房有關(guān)的契稅優(yōu)惠。

三,、征收管理的審核

1.基本規(guī)定

2.關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體情形

（1）因人民法院,、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為法律文書等生效當(dāng)日。

（2）因改變土地,、房屋用途等情形應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)減征、免征契稅的,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地,、房屋用途等情形的當(dāng)日,。

（3）因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補(bǔ)繳土地出讓價(jià)款,，應(yīng)當(dāng)繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變土地使用條件當(dāng)日,。

發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地,、房屋權(quán)屬登記的,，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報(bào)繳納契稅。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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