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【內(nèi)容導(dǎo)航】

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報與納稅審核

【所屬章節(jié)】

第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報與納稅審核

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報與納稅審核

（一）基本規(guī)定

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán),、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn),、機器設(shè)備,、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

對境內(nèi)上市公司股票（非限售股）轉(zhuǎn)讓所得免征個人所得稅,。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，按照每一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%

1.財產(chǎn)原值,，按照下列方法確定：

（1）有價證券,，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用；

（2）建筑物,，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用,；

（3）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額,、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用,；

（4）機器設(shè)備、車船,，為購進價格,、運輸費,、安裝費以及其他有關(guān)費用,；

（5）其他財產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值,。

納稅人未提供完整,、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能按照規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值的,，由主管稅務(wù)機關(guān)核定財產(chǎn)原值,。

2.合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費,。

（二）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

1.納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的,，征收機關(guān)有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致,。

2.在計算應(yīng)納稅所得額時,，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。

3.轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的城市維護建設(shè)稅,、教育費附加,、土地增值稅、印花稅等稅金,。

4.合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用,、住房貸款利息、手續(xù)費,、公證費等費用,。

5.自2022年10月1日至2023年12月31日，對出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)在市場重新購買住房的納稅人,，對其出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅予以退稅優(yōu)惠,。其中，新購住房金額大于或等于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的,，全部退還已繳納的個人所得稅,；新購住房金額小于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的，按新購住房金額占現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的比例退還出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅,。（新增）

（三）個人非貨幣性資產(chǎn)投資的個人所得稅政策

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。

對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,，依法計算繳納個人所得稅。

（四）以技術(shù)成果投資入股的所得稅政策

企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的,，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策,。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅,，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

（五）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額的計算

股權(quán)是指自然人股東投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱“被投資企業(yè)”,，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份,。

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額,，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅,。

合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,，以受讓方為扣繳義務(wù)人,。

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān),。

（六）限售股的個人所得稅處理

1.自2010年1月1日起,，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅,。

2.個人轉(zhuǎn)讓限售股,，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。即：

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入,。限售股原值,，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費,，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅,、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費,。

如果納稅人未能提供完整,、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的,，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費,。

3.限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人,，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人,。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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