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【內(nèi)容導(dǎo)航】

不征稅收入的審核

【所屬章節(jié)】

第五章 所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】不征稅收入的審核

不征稅收入的審核

1.財(cái)政撥款,。

其是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

2.行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金,。

第一環(huán)節(jié)：收取時(shí)判斷是否屬于不征稅收入。

（1）對(duì)企業(yè)依照法律,、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除,。

①行政事業(yè)性收費(fèi),，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理,，以及在向公民,、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用,。

②政府性基金，是指企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金,。

（2）企業(yè)收取的各種基金,、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額,。

第二環(huán)節(jié)：繳納時(shí)判斷是否可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省,、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金,、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,。

（1）企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，不屬于財(cái)政性資金,，不影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。

（2）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,，凡同時(shí)符合以下條件的,，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件,；

②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算,。

財(cái)政性資金作為不征稅收入或征稅收入的辨析表

4.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊,、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額,。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物,、提供勞務(wù)服務(wù)等,，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量,、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入,。除上述情形外,，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助,、補(bǔ)償,、退稅等,，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

6.增值稅稅收優(yōu)惠：是否計(jì)入企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定,。

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后,，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退,。

符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅稅款,，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,。

同時(shí)，取得的即征即退增值稅稅款用于研發(fā)形成的費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn),，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除或攤銷。

（2）自2023年1月1日起,，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（季度銷售額30萬(wàn)元以下）的增值稅小規(guī)模納稅人免征的增值稅,，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

增值稅小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時(shí),，應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,，并確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，在達(dá)到免征增值稅條件時(shí),，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“其他收益”科目,。

（3）增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠部分，不符合不征稅收入的條件,，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)抵減,，抵減應(yīng)納稅額時(shí),，會(huì)計(jì)核算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：銀行存款

　　　其他收益

（4）企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款與企業(yè)取得的出口退稅款，均不涉及收入確認(rèn),，不需要繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款,，會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

企業(yè)取得的出口退稅款,，會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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