學(xué)習(xí)別學(xué)蜻蜓點(diǎn)水，一閃而過,；學(xué)習(xí)要學(xué)鷺鷥捕魚,，鉆進(jìn)水里，才有收獲,。東奧會計在線在下文中為各位整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目在基礎(chǔ)階段的高頻考點(diǎn),，快來打卡學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他相關(guān)事項(xiàng)的核算

【所屬章節(jié)】

第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

【知識點(diǎn)】其他相關(guān)事項(xiàng)的核算

其他相關(guān)事項(xiàng)的核算

一,、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）專欄

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額,，借記本科目,，貸記損益類相關(guān)科目。

2.賬務(wù)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下“減免稅款”專欄核算,，用于記錄該納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目,，貸記“管理費(fèi)用”科目,。

二、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）專欄

1.核算內(nèi)容

記錄實(shí)行“免,、抵,、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

2.賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

三,、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）專欄

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人出口貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額,。

2.賬務(wù)處理

（1）未實(shí)行“免、抵,、退”辦法的一般納稅人

①按規(guī)定計算應(yīng)收出口退稅款時：

借：應(yīng)收出口退稅款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

②實(shí)際收到退稅款時：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收出口退稅款

③退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）實(shí)行“免,、抵、退”辦法的一般納稅人

①結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時,，按規(guī)定計算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

③內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

四,、應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅明細(xì)科目

1.核算內(nèi)容

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額,。

2.賬務(wù)處理

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,。

（1）金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

（3）繳納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

（4）年末,，本科目如有借方余額：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

五、應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅明細(xì)科目

1.核算內(nèi)容

核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。

2.賬務(wù)處理

（1）購入時,，代扣代繳增值稅，若主體為一般納稅人且同時符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件：

借：生產(chǎn)成本,、無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)付賬款等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅

（2）繳納代扣代繳的增值稅款時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅

　貸：銀行存款

六,、應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整明細(xì)科目

1.核算內(nèi)容

一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

2.在調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”代替,。

3.檢查調(diào)整事項(xiàng)結(jié)束后,，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”中,。處理之后,，本賬戶無余額。

七,、小規(guī)模納稅人增值稅會計核算

1.小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，不需要設(shè)置相關(guān)專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

2.小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時,，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)。

3.小微企業(yè)免征增值稅的核算,。

小微企業(yè)在取得銷售收入時,，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),。在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時,，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

取得銷售收入時：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

免征增值稅或繳納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　貸：其他收益

　　　銀行存款

名師解讀

八,、加計抵減會計核算

1.自2019年4月1日至2022年12月31日,，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%,，抵減應(yīng)納稅額,。

2.自2019年10月1日至2022年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%,，抵減應(yīng)納稅額,。

3.自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行（新增）：

（1）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計5%抵減應(yīng)納稅額,。

（2）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額,。

4.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時,，應(yīng)當(dāng)按照增值稅會計處理規(guī)定對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理,。實(shí)際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目,，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：銀行存款

　　　其他收益

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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