銷項稅額相關事項的核算_2023年涉稅服務實務基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2023-08-04 13:52:11

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【內容導航】

銷項稅額相關事項的核算

【所屬章節(jié)】

第三章涉稅專業(yè)服務程序與方法

【知識點】銷項稅額相關事項的核算

銷項稅額相關事項的核算

一、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）專欄

1.核算內容

記錄一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額,。

2.賬務處理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務、服務,、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)收取的增值稅

3.一般納稅人采用一般計稅方法銷售貨物,、勞務、服務,、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額,，借記“應收賬款”“應收票據(jù)”“銀行存款”等科目,，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結算”等科目,，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額,，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。

賬務處理：

借：應收賬款,、應收票據(jù),、銀行存款等

　貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入,、固定資產(chǎn)清理,、工程結算等

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票并作相反的會計分錄,。

4.銷售退回及折讓銷項稅額的會計處理

一般納稅人銷售貨物并開具增值稅專用發(fā)票后,，在發(fā)生銷售貨物退回或折讓時，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,，對退還給購買方的增值稅額,，可從發(fā)生銷貨退回、折讓當期的銷項稅額中扣減,。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，不得沖減當期銷項稅額。

5.租賃業(yè)務銷項稅額的會計處理

納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天,。

二、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）專欄

1.核算內容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

2.賬務處理

（1）發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務成本,、工程施工等

　貸：應付賬款,、銀行存款等

（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許扣減的銷項稅額：

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）

　貸：主營業(yè)務成本,、工程施工等

三,、應交稅費—待轉銷項稅額明細科目

1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額,。

2.稅法和會計銷售額確認時間的差異：

（1）增值稅納稅義務發(fā)生時間早于會計收入確認時間：

通過“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”進行會計核算。

（2）會計收入確認時間早于增值稅納稅義務發(fā)生時間：

通過“應交稅費—待轉銷項稅額”進行會計核算,。

3.根據(jù)國家稅務總局公告2016年第69號,，納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金,、保證金,，未開具發(fā)票的,，以納稅人實際收到質押金,、保證金的當天為增值稅納稅義務發(fā)生時間,。

而按照“建造合同”會計準則，核算確認收入的時間在實際收款前,。

企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結算時,，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目,。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應貸記“應交稅費—待轉銷項稅額”等科目,，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目,。增值稅納稅義務發(fā)生時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的，應借記“銀行存款”等科目,，貸記“預收賬款”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

賬務處理為（結算時點早于增值稅納稅義務發(fā)生時點）：

（1）辦理結算時：

借：應收賬款等

　貸：工程結算

　　　應交稅費—待轉銷項稅額

（2）實際收到質押金、保證金：

借：銀行存款

　　應交稅費—待轉銷項稅額

　貸：應收賬款等

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義

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