2022年稅務師涉稅服務實務預習搶跑：異常增值稅扣稅憑證管理

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-02-10 14:21:00

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【內(nèi)容導航】

異常增值稅扣稅憑證管理

【所屬章節(jié)】

第二章稅收征收管理

【知識點】異常增值稅扣稅憑證管理

異常增值稅扣稅憑證管理

（一）列入異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票

1.直接判定為異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票

符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異?？鄱悜{證范圍：

（1）納稅人丟失,、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

（2）非正常戶納稅人未向稅務機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票,。

（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票,。

（4）經(jīng)稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開,、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。

（5）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的,，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證：

①商貿(mào)企業(yè)購進,、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工,，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符,，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

②直接走逃失蹤不納稅申報,，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次,，規(guī)避稅務機關(guān)審核比對，進行虛假申報的,。

2.申報抵扣了異常增值稅扣稅憑證后對應開具的增值稅專用發(fā)票

增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證,，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的,；

（2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的,。

【提示】納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證,，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算,。

（二）取得異常增值稅扣除憑證的處理

1.納稅信用A級以外的納稅人

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應按照以下規(guī)定處理：

具體情形		稅務處理
尚未申報抵扣增值稅進項稅額的		暫不允許抵扣
已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的		除另有規(guī)定外,，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理
【提示】納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,，按上述兩項規(guī)定執(zhí)行
尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的		除另有規(guī)定外,，暫不允許辦理出口退稅
消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品	尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的	暫不允許抵扣
	已經(jīng)申報抵扣的	沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款

2.納稅信用A級的納稅人

納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅,、辦理出口退稅或抵扣消費稅的,，可以自接到稅務機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出核實申請,。

（1）經(jīng)稅務機關(guān)核實,，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的,，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出,、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理,。

（2）納稅人逾期未提出核實申請的,，應于期滿后按照上述第1項規(guī)定作相關(guān)處理。

3.對異常增值稅扣除憑證的異議

納稅人對稅務機關(guān)認定的異常憑證存有異議,，可以向主管稅務機關(guān)提出核實申請,。經(jīng)稅務機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅,；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款,。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

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