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【內(nèi)容導航】

稅務師事務所

【所屬章節(jié)】

第一章 導論

【知識點】稅務師事務所

稅務師事務所

稅務師事務所,，是由稅務師在中華人民共和國境內(nèi)依法設立并從事涉稅專業(yè)服務的涉稅服務機構,。

（一）稅務師事務所地位（新增）

（二）行政登記

1.行政登記的主體

稅務師事務所辦理商事登記后,，應當向省稅務機關辦理行政登記,。

（1）未經(jīng)行政登記不得使用“稅務師事務所”名稱，不能享有稅務師事務所的合法權益,。

（2）省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關負責本地區(qū)稅務師事務所行政登記,。

（3）從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所和律師事務所,，依法取得會計師事務所執(zhí)業(yè)證書或律師事務所執(zhí)業(yè)許可證，視同行政登記,。

（4）稅務師事務所字號不得與已經(jīng)行政登記的稅務師事務所字號重復,。

2.稅務師事務所的設立條件

3.行政登記管理

（三）稅務師事務所質(zhì)量控制

1.質(zhì)量控制的目標

質(zhì)量控制是指稅務師事務所為實現(xiàn)業(yè)務質(zhì)量目標而采取的政策和程序以及措施和方法,。

（1）合理保證稅務師事務所及其涉稅服務人員按照法律法規(guī)和涉稅服務業(yè)務規(guī)范提供涉稅專業(yè)服務,；

（2）服務過程滿足業(yè)務約定書需要；

（3）服務成果維護國家稅收利益和納稅人合法權益；

（4）稅務師事務所信用評價達到監(jiān)管部門的要求,。

2.稅務師事務所建立質(zhì)量控制制度,，應當遵循以下原則：

（1）全面性原則；

（2）重要性原則,；

（3）制衡性原則,；

（4）適應性原則；

（5）成本效益原則,。

3.質(zhì)量控制制度內(nèi)容

（1）質(zhì)量控制組織機構,；

（2）職業(yè)道德要求；

（3）與質(zhì)量有關的人力資源政策,；

（4）業(yè)務承接與保持環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度,；

（5）業(yè)務委派環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度；

（6）業(yè)務計劃,、重大風險識別與處理,、業(yè)務證據(jù)收集與處理、業(yè)務復核,、業(yè)務分歧處理,、業(yè)務監(jiān)控等業(yè)務實施過程中的質(zhì)量控制制度；

（7）業(yè)務工作底稿及檔案管理制度,。

4.稅務師事務所質(zhì)量控制的一般要求

（1）稅務師事務所的法定代表人或執(zhí)行合伙人對質(zhì)量控制制度的建立與組織機構設置以及提高本機構信用管理承擔責任,。

（2）稅務師事務所的法定代表人或執(zhí)行合伙人、項目負責人對業(yè)務結(jié)果的質(zhì)量承擔最終責任,；項目其他成員為所承擔的工作質(zhì)量承擔責任,。

（3）稅務師事務所制定質(zhì)量控制制度，應當考慮涉稅服務風險的影響因素,，并提供對應措施使涉稅專業(yè)服務風險降低到可以接受的程度,。

（4）稅務師事務所制定質(zhì)量控制制度，應當考慮獨立性對涉稅服務人員的要求,，及時發(fā)現(xiàn),、處理對獨立性產(chǎn)生威脅的情形。

稅務師事務所制定有關獨立性制度時,，注意以下方面：

①覆蓋所有的涉稅服務人員和業(yè)務流程,；

②針對本機構內(nèi)不同業(yè)務板塊之間關系、同一客戶提供不同業(yè)務類型服務等事項制定獨立性政策,；

③根據(jù)本事務所的情況,，列舉威脅本事務所獨立性的具體情形和應采取的對應措施；

④要求需要保持獨立性的人員,，每年至少一次向本機構提供遵守獨立性政策和程序的書面確認函,。

（5）稅務師事務所制定的人力資源管理制度應當考慮業(yè)務質(zhì)量對人員素質(zhì),、專業(yè)勝任能力的要求；在業(yè)績評價,、薪酬,、晉升制度中應當將業(yè)務質(zhì)量作為重要參考指標。

（6）稅務師事務所應當制定業(yè)務質(zhì)量檢查制度,。

5.業(yè)務承接,、保持與業(yè)務委派質(zhì)量控制

（1）稅務師事務所應當制定業(yè)務承接和保持質(zhì)量控制制度，明確對委托人事項了解和評估的內(nèi)容,、方法,，確定接受或保持委托關系的決策程序。

（2）調(diào)查和評估

在確定是否接受和保持業(yè)務委托關系前,，稅務師事務所應當對委托人的情況進行充分地調(diào)查評估,，根據(jù)評估結(jié)果作出是否接受或保持委托關系的決策。

（3）業(yè)務約定書

為控制涉稅專業(yè)服務執(zhí)業(yè)風險,，稅務師事務所可以根據(jù)不同的服務類型,，對業(yè)務約定書的重要事項制定標準條款并定期修訂。

（4）稅務師事務所在對業(yè)務承接進行管理時,，對以下內(nèi)容應重點關注：

①委托人的委托目的和目標,；

②委托人的誠信評價及風險級別；

③委托人的信譽,、誠信可靠性及納稅遵從度,；

④專業(yè)勝任能力；

⑤委托業(yè)務在獨立性方面對本機構及涉稅服務人員的要求,；

⑥判斷收費是否合理,。

（5）稅務師事務所應當制定業(yè)務委派制度，內(nèi)容包括：項目組織結(jié)構,、項目負責人和其他重要人員的回避情形以及職責,。

（6）稅務師事務所在對業(yè)務委派環(huán)節(jié)進行管理時應當關注選定的項目組在業(yè)務能力、工作量,、獨立性等方面是否符合要求,。

6.業(yè)務實施質(zhì)量控制

稅務師事務所應當針對業(yè)務計劃、證據(jù)收集與評價,、業(yè)務成果、業(yè)務記錄等業(yè)務實施的各個環(huán)節(jié)制定相應的質(zhì)量控制制度,。

（1）質(zhì)量控制制度應當特別針對處理業(yè)務實施過程下列事項作出具體規(guī)定：

①重大風險事項的預警識別,、工作程序、處理方法,；

②業(yè)務證據(jù)的收集,、分析,、確認、證明效力以及業(yè)務證據(jù)充分性和適當性方面的要求,；

③業(yè)務分歧解決程序,。

（2）稅務師事務所在對業(yè)務工作計劃進行管理時，應當關注以下方面：

①計劃是否在對委托人調(diào)查評估后制定,；

②對重大風險事項的確定是否準確,；

③可能發(fā)生舞弊行為的領域確定是否準確；

④計劃內(nèi)容是否全面,、可行,。

【提示1】重大風險事項是指涉稅服務人員根據(jù)委托人的情況和委托事項的性質(zhì)所確定或發(fā)生的對業(yè)務質(zhì)量和本機構有重大影響的事項。

涉稅服務人員對重大風險事項的關注,，應當貫穿于業(yè)務實施的各個階段,。

【提示2】舞弊是指委托人為獲取稅收利益采用逃避或欺騙手段的故意行為。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益,，都應作為重大風險事項,。

（3）意見分歧處理

稅務師事務所應制定意見分歧解決制度，以解決項目組成員之間,、項目組與業(yè)務質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生的意見分歧,，在按照意見分歧解決程序解決以后方可提交業(yè)務結(jié)果。

（4）提交業(yè)務結(jié)論,、服務成果

稅務師事務所在對業(yè)務成果提交進行管理時,，應當關注以下方面：

①意見分歧解決程序是否實施；

②分歧各方的意見是否充分考慮,；

③業(yè)務結(jié)果是否履行簽字程序,；

④業(yè)務結(jié)果提交時間是否及時。

7.其他質(zhì)量控制

（1）業(yè)務復核質(zhì)量控制

業(yè)務質(zhì)量復核制度應包括：復核層級,、復核內(nèi)容,、復核程序、復核記錄等內(nèi)容,。

（2）業(yè)務監(jiān)控質(zhì)量控制

應當包含以下內(nèi)容：

①項目風險等級及劃分標準,；

②啟動業(yè)務監(jiān)控風險等級條件；

③業(yè)務監(jiān)控人的資格和選定程序,；

④業(yè)務監(jiān)控程序和內(nèi)容,；

⑤業(yè)務監(jiān)控過程記錄要求。

【提示】項目負責人應承擔的責任不因業(yè)務監(jiān)控的實施而減輕,。

（3）業(yè)務工作底稿質(zhì)量控制

項目組自提交業(yè)務結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務工作底稿歸整為業(yè)務檔案,。業(yè)務檔案應按不同客戶、不同委托業(yè)務分別歸整,，對同一客戶不同的委托業(yè)務,，應分別歸整業(yè)務檔案,。

稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當自提交結(jié)果之日起至少保存10年,。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

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