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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅務(wù)師事務(wù)所

【所屬章節(jié)】

第一章 導(dǎo)論

【知識(shí)點(diǎn)】稅務(wù)師事務(wù)所

稅務(wù)師事務(wù)所

稅務(wù)師事務(wù)所,，是由稅務(wù)師在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立并從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)。

（一）稅務(wù)師事務(wù)所地位（新增）

（二）行政登記

1.行政登記的主體

稅務(wù)師事務(wù)所辦理商事登記后,，應(yīng)當(dāng)向省稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理行政登記。

（1）未經(jīng)行政登記不得使用“稅務(wù)師事務(wù)所”名稱(chēng),，不能享有稅務(wù)師事務(wù)所的合法權(quán)益,。

（2）省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本地區(qū)稅務(wù)師事務(wù)所行政登記,。

（3）從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所，依法取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書(shū)或律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證,，視同行政登記,。

（4）稅務(wù)師事務(wù)所字號(hào)不得與已經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所字號(hào)重復(fù)。

2.稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立條件

3.行政登記管理

（三）稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

1.質(zhì)量控制的目標(biāo)

質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量目標(biāo)而采取的政策和程序以及措施和方法,。

（1）合理保證稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員按照法律法規(guī)和涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范提供涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)；

（2）服務(wù)過(guò)程滿足業(yè)務(wù)約定書(shū)需要,；

（3）服務(wù)成果維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人合法權(quán)益,；

（4）稅務(wù)師事務(wù)所信用評(píng)價(jià)達(dá)到監(jiān)管部門(mén)的要求,。

2.稅務(wù)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（1）全面性原則,；

（2）重要性原則,；

（3）制衡性原則；

（4）適應(yīng)性原則,；

（5）成本效益原則,。

3.質(zhì)量控制制度內(nèi)容

（1）質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)；

（2）職業(yè)道德要求,；

（3）與質(zhì)量有關(guān)的人力資源政策,；

（4）業(yè)務(wù)承接與保持環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度；

（5）業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度,；

（6）業(yè)務(wù)計(jì)劃,、重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與處理、業(yè)務(wù)證據(jù)收集與處理,、業(yè)務(wù)復(fù)核,、業(yè)務(wù)分歧處理、業(yè)務(wù)監(jiān)控等業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中的質(zhì)量控制制度,；

（7）業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理制度,。

4.稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制的一般要求

（1）稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人對(duì)質(zhì)量控制制度的建立與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置以及提高本機(jī)構(gòu)信用管理承擔(dān)責(zé)任。

（2）稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人,、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果的質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任,；項(xiàng)目其他成員為所承擔(dān)的工作質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。

（3）稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度,，應(yīng)當(dāng)考慮涉稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素,，并提供對(duì)應(yīng)措施使涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

（4）稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度,，應(yīng)當(dāng)考慮獨(dú)立性對(duì)涉稅服務(wù)人員的要求,，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情形,。

稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨(dú)立性制度時(shí),，注意以下方面：

①覆蓋所有的涉稅服務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程；

②針對(duì)本機(jī)構(gòu)內(nèi)不同業(yè)務(wù)板塊之間關(guān)系,、同一客戶提供不同業(yè)務(wù)類(lèi)型服務(wù)等事項(xiàng)制定獨(dú)立性政策,；

③根據(jù)本事務(wù)所的情況，列舉威脅本事務(wù)所獨(dú)立性的具體情形和應(yīng)采取的對(duì)應(yīng)措施,；

④要求需要保持獨(dú)立性的人員,，每年至少一次向本機(jī)構(gòu)提供遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函。

（5）稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源管理制度應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)人員素質(zhì),、專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求,；在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量作為重要參考指標(biāo),。

（6）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度,。

5.業(yè)務(wù)承接、保持與業(yè)務(wù)委派質(zhì)量控制

（1）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)承接和保持質(zhì)量控制制度,，明確對(duì)委托人事項(xiàng)了解和評(píng)估的內(nèi)容,、方法，確定接受或保持委托關(guān)系的決策程序,。

（2）調(diào)查和評(píng)估

在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前,，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行充分地調(diào)查評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果作出是否接受或保持委托關(guān)系的決策,。

（3）業(yè)務(wù)約定書(shū)

為控制涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)不同的服務(wù)類(lèi)型，對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的重要事項(xiàng)制定標(biāo)準(zhǔn)條款并定期修訂,。

（4）稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)承接進(jìn)行管理時(shí)，對(duì)以下內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

①委托人的委托目的和目標(biāo),；

②委托人的誠(chéng)信評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別,；

③委托人的信譽(yù)、誠(chéng)信可靠性及納稅遵從度,；

④專(zhuān)業(yè)勝任能力,；

⑤委托業(yè)務(wù)在獨(dú)立性方面對(duì)本機(jī)構(gòu)及涉稅服務(wù)人員的要求；

⑥判斷收費(fèi)是否合理,。

（5）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)委派制度,，內(nèi)容包括：項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他重要人員的回避情形以及職責(zé),。

（6）稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)進(jìn)行管理時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注選定的項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)能力,、工作量,、獨(dú)立性等方面是否符合要求。

6.業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃,、證據(jù)收集與評(píng)價(jià),、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的質(zhì)量控制制度,。

（1）質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)特別針對(duì)處理業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程下列事項(xiàng)作出具體規(guī)定：

①重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的預(yù)警識(shí)別,、工作程序、處理方法,；

②業(yè)務(wù)證據(jù)的收集,、分析,、確認(rèn)、證明效力以及業(yè)務(wù)證據(jù)充分性和適當(dāng)性方面的要求,；

③業(yè)務(wù)分歧解決程序,。

（2）稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

①計(jì)劃是否在對(duì)委托人調(diào)查評(píng)估后制定,；

②對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的確定是否準(zhǔn)確,；

③可能發(fā)生舞弊行為的領(lǐng)域確定是否準(zhǔn)確；

④計(jì)劃內(nèi)容是否全面,、可行。

【提示1】重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是指涉稅服務(wù)人員根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)所確定或發(fā)生的對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和本機(jī)構(gòu)有重大影響的事項(xiàng),。

涉稅服務(wù)人員對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段,。

【提示2】舞弊是指委托人為獲取稅收利益采用逃避或欺騙手段的故意行為,。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益，都應(yīng)作為重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng),。

（3）意見(jiàn)分歧處理

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)制定意見(jiàn)分歧解決制度,，以解決項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生的意見(jiàn)分歧,，在按照意見(jiàn)分歧解決程序解決以后方可提交業(yè)務(wù)結(jié)果,。

（4）提交業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)成果

稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)成果提交進(jìn)行管理時(shí),，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

①意見(jiàn)分歧解決程序是否實(shí)施,；

②分歧各方的意見(jiàn)是否充分考慮；

③業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序,；

④業(yè)務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí),。

7.其他質(zhì)量控制

（1）業(yè)務(wù)復(fù)核質(zhì)量控制

業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度應(yīng)包括：復(fù)核層級(jí)、復(fù)核內(nèi)容,、復(fù)核程序,、復(fù)核記錄等內(nèi)容。

（2）業(yè)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量控制

應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

①項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及劃分標(biāo)準(zhǔn),；

②啟動(dòng)業(yè)務(wù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)條件,；

③業(yè)務(wù)監(jiān)控人的資格和選定程序；

④業(yè)務(wù)監(jiān)控程序和內(nèi)容,；

⑤業(yè)務(wù)監(jiān)控過(guò)程記錄要求,。

【提示】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不因業(yè)務(wù)監(jiān)控的實(shí)施而減輕。

（3）業(yè)務(wù)工作底稿質(zhì)量控制

項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶,、不同委托業(yè)務(wù)分別歸整,，對(duì)同一客戶不同的委托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案,。

稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案,，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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