稅務(wù)師考試即將來(lái)臨,，只要還有明天,，今天就永遠(yuǎn)是起跑線,。小編為大家準(zhǔn)備了該科目的重要考點(diǎn),！請(qǐng)考生們跟緊小編的備考節(jié)奏，一起努力吧,！更多重要知識(shí)點(diǎn)請(qǐng)參考2021稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)，建議收藏>>>

（一）綜合所得征稅范圍的審核

居民個(gè)人取得工資,、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得（以下稱“綜合所得”）,，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

有扣繳義務(wù)人的,，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款,。

需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳,。

（二）居民個(gè)人綜合所得的應(yīng)納稅所得額的審核

綜合所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入額-費(fèi)用60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

1.收入額

（1）工資,、薪金所得以收入全額為收入額。

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算,。

全年收入額=工資,、薪金收入全額+勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%+稿酬收入的56%

（3）保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,。自2019年1月1日起，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后,，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

2.專項(xiàng)扣除

專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn),、基本醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

3.專項(xiàng)附加扣除

六個(gè)項(xiàng)目：子女教育,、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人等支出,。

（1）子女教育支出

納稅人的子女接受學(xué)前教育和全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,。

（2）繼續(xù)教育支出：兩類繼續(xù)教育

（3）大病醫(yī)療支出

在一個(gè)納稅年度內(nèi),，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分,，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí),，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（4）住房貸款利息支出

納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房,，發(fā)生的首套住房貸款利息支出,，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月,。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

（5）住房租金支出

①納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出,，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

a.直轄市、省會(huì)（首府）城市,、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；

b.除上述所列城市以外,，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元,。

市轄區(qū)戶籍人口，以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),。

②納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的,，視同納稅人在主要工作城市有自有住房,。

③主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市,、副省級(jí)城市,、地級(jí)市（地區(qū)、州,、盟）全部行政區(qū)域范圍,；納稅人無(wú)任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市,。

夫妻雙方主要工作城市相同的,，只能由一方扣除住房租金支出。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除,。

④納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除,。

⑤納稅人享受住房租金專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)主要工作城市,、租賃住房坐落地址,、出租人姓名及身份證件類型和號(hào)碼或者出租方單位名稱及納稅人識(shí)別號(hào)（社會(huì)統(tǒng)一信用代碼）、租賃起止時(shí)間等信息,；納稅人有配偶的,，填寫配偶姓名、身份證件類型及號(hào)碼,。

⑥納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：住房租賃合同或協(xié)議等資料,。

（6）贍養(yǎng)老人支出

①納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

a.納稅人為獨(dú)生子女的,，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,；

b.納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度,，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元,。

可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偂?/p>

約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議,，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂?/p>

具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。

②被贍養(yǎng)人是指年滿60周歲的父母，以及子女均已去世的年滿60周歲的祖父母,、外祖父母,。

③納稅人享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)納稅人是否為獨(dú)生子女,、月扣除金額,、被贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號(hào)碼、與納稅人關(guān)系；有共同贍養(yǎng)人的,，需填報(bào)分?jǐn)偡绞?、共同贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號(hào)碼等信息。

④納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：約定或指定分?jǐn)偟臅娣謹(jǐn)倕f(xié)議等資料,。

4.依法確定的其他扣除

依法確定的其他扣除包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金,、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn),、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出,，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

（三）綜合所得的稅收征收管理

1.居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳辦法

（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資,、薪金所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào),。

一般規(guī)定：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用,，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

特殊規(guī)定（新增）：

①當(dāng)年新入職年度中間首次取得工資,、薪金所得等人員有關(guān)個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法：

自2020年7月1日起,，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的,，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),，可按照規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

【提示】首次取得工資,、薪金所得的居民個(gè)人,，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工資,、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人,。

②自2021年1月1日起，對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資,、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資,、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除,。即,，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,；在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份,，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,。

【提示】對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行,。

（2）扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金時(shí)，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,。

（3）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,。

①勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額,。

其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算,。

②減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的,，減除費(fèi)用按800元計(jì)算,；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算,。

③預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,。

④預(yù)扣率：勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%~40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率，稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率,。

⑤勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次,；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣率表

2.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)

取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：

（1）從兩處以上取得綜合所得,，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（2）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得,，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額,；

（4）納稅人申請(qǐng)退稅,。

3.2020年度綜合所得匯算清繳（新增）

（1）2020年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=\[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)\]-2020年已預(yù)繳稅額

依據(jù)稅法規(guī)定，年度匯算不涉及財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得,，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計(jì)算納稅的全年一次性獎(jiǎng)金等所得,。

（2）納稅人在2020年度已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的，無(wú)須辦理年度匯算：

①納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但綜合所得全年收入不超過(guò)12萬(wàn)元的,；

②納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的,；

③納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)退稅的。

（3）依據(jù)稅法規(guī)定,，符合下列情形之一的,，納稅人需要辦理年度匯算：

①已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的；

②綜合所得收入全年超過(guò)12萬(wàn)元且需要補(bǔ)稅金額超過(guò)400元的,。

（4）辦理方式（自主選擇）

①自行辦理年度匯算,。

②通過(guò)任職受雇單位（含按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的單位）代為辦理。

③委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人辦理,，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書,。

（5）辦理渠道

納稅人可優(yōu)先通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù),；不方便通過(guò)上述方式辦理的,，也可以通過(guò)郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

（6）匯算清繳時(shí)間與納稅申報(bào)地

年度匯算時(shí)間為2021年3月1日至6月30日,。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在2021年3月1日前離境的,，可以在離境前辦理年度匯算。

（四）與綜合所得相關(guān)的其他規(guī)定

1.居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，在2021年12月31日前,，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表）,，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅,。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

（3）自2022年1月1日起,，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法

（1）居民個(gè)人取得股票期權(quán),、股票增值權(quán),、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（簡(jiǎn)稱“股權(quán)激勵(lì)”）,，在2021年12月31日前,，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,，計(jì)算納稅,。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按規(guī)定計(jì)算納稅,。

（注：以上《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）