涉稅服務(wù)實務(wù)沖刺考點速記手冊：當(dāng)期銷項稅額,、當(dāng)期進(jìn)項稅額

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2021-11-04 17:34:08

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當(dāng)期銷項稅額

（一）銷售額的基本規(guī)定

納稅人	計稅方法	注意
一般納稅人	一般計稅方法：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 =當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額	差額征稅的，按差額確定銷售額
	簡易計稅方法：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人

（二）特殊銷售方式銷售額的確定

方式	稅務(wù)處理	重點關(guān)注
1.折扣銷售	商業(yè)折扣：價格優(yōu)惠（事前）,。如將價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可按折扣后的銷售額為計稅銷售額	①在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，NO ②未在同一張發(fā)票上分別注明的,、折扣額另開發(fā)票的,，NO ③實物折扣的，NO,。且實物應(yīng)按“視同銷售”處理【鏈接】企業(yè)所得稅：買一贈一,，將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入
2.銷售折扣	現(xiàn)金折扣（事后）不得將折扣額從銷售額中減除	折扣額計入財務(wù)費用科目
3.銷售折讓	質(zhì)量不合格等原因給予價格的減讓（事后）以折讓后的貨款為銷售額	因銷售折讓、中止或退回,，應(yīng)扣減當(dāng)期的銷項稅額和銷售額開具紅字增值稅發(fā)票
4.以舊換新	不得扣減舊貨的收購價格	特例：金銀首飾以舊換新,，可以實際收取的不含稅收入為銷售額
5.還本銷售	一次或分次退還給購貨方價款（事后）不得從銷售額中減除還本支出
6.以物易物	雙方都應(yīng)作購銷處理分別按規(guī)定確認(rèn)銷項稅額、進(jìn)項稅額	印花稅：以貨換貨合同,，應(yīng)按合同所載的購,、銷合計金額計稅貼花

（三）視同銷售貨物銷售額

1.視同銷售貨物行為銷售額的確定

在無銷售額或價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的情況下，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計稅銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,。

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,。

（3）按組成計稅價格確定,。

①不屬于應(yīng)征消費稅的貨物：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

②屬于應(yīng)征消費稅的貨物：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

（4）納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額,。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

當(dāng)期進(jìn)項稅額

（一）取得規(guī)定的扣稅憑證

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律,、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

扣稅憑證種類		出具方	進(jìn)項稅額
1.增值稅專用發(fā)票（從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外）		銷售方或通過稅務(wù)機關(guān)代開	注明的增值稅額
2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票		銷售方	注明的增值稅額
3.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書		海關(guān)	注明的增值稅額
4.完稅憑證（從境外購進(jìn)扣稅）		稅務(wù)機關(guān)或扣繳義務(wù)人	注明的增值稅額
5.增值稅專用發(fā)票（從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品）		銷售方或通過稅務(wù)機關(guān)代開	注明的金額×扣除率（9%或10%）
6.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票		銷售方	買價×扣除率（9%或10%）
7.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票		購買方	買價×扣除率（9%或10%）
8.通行費增值稅電子普通發(fā)票		收費公路經(jīng)營管理單位	注明的增值稅額
9.橋,、閘通行費發(fā)票		收費公路經(jīng)營管理單位	橋,、閘通行費發(fā)票金額÷（1+5%）×5%
10.國內(nèi)旅客運輸服務(wù)	增值稅電子普通發(fā)票	國內(nèi)旅客運輸服務(wù)承運方或票務(wù)代理方	注明的增值稅額
	注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單		（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
	注明旅客身份信息的鐵路車票		票面金額÷（1+9%）×9%
	注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票		票面金額÷（1+3%）×3%

【提示】納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時,，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定,，按照9%的扣除率抵扣進(jìn)項稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié),，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,，則再加計1%抵扣進(jìn)項稅額。

（二）用于能產(chǎn)生銷項稅額的項目

用于下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

1.用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。

其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn),。

【提示1】納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費,。

【提示2】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn),，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣,。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。

納稅人新建、改建,、擴建,、修繕、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。

6.購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),。