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【內(nèi)容導(dǎo)航】

發(fā)票開(kāi)具

【所屬章節(jié)】

第二章　稅收征收管理

【知識(shí)點(diǎn)】發(fā)票開(kāi)具

發(fā)票開(kāi)具

(一)開(kāi)具發(fā)票的范圍

1.銷(xiāo)售商品,、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票,。

特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票：

(1)收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí);

(2)國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的,。

向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星服務(wù)的,，是否可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,。

填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí),，才能開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一般不得開(kāi)具發(fā)票,。

2.收取款項(xiàng)未發(fā)生銷(xiāo)售行為開(kāi)具的發(fā)票

收取款項(xiàng)但未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),，又需要開(kāi)具發(fā)票的情形，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，并使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”,。收取款項(xiàng)未發(fā)生銷(xiāo)售行為開(kāi)具的發(fā)票主要有：

續(xù)表

(二)發(fā)票開(kāi)具的要求

1.發(fā)票開(kāi)具的基本要求

開(kāi)具發(fā)票時(shí),，應(yīng)該按照規(guī)定的時(shí)限,，做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全,，內(nèi)容真實(shí),，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印,，內(nèi)容完全一致,，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文,，民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字,。

2.任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(1)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(2)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(3)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,。

3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求

(1)項(xiàng)目齊全,，與實(shí)際交易相符;

(2)字跡清楚，不得壓線,、錯(cuò)格;

(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章;

(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具,。

匯總開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用新系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章,。

4.運(yùn)用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)應(yīng)按如下特定要求開(kāi)具發(fā)票：

(1)互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線開(kāi)具發(fā)票,，自動(dòng)上傳已開(kāi)具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù);生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報(bào),、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理,、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。

(2)因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無(wú)法在線開(kāi)票的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線開(kāi)票時(shí)限和離線開(kāi)具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開(kāi)票,，超限將無(wú)法開(kāi)具發(fā)票,。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票數(shù)據(jù)后，方可開(kāi)票,。若仍無(wú)法連通網(wǎng)絡(luò)的,，需要攜帶專(zhuān)用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅后，方可開(kāi)票,。

(3)納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi),，將上月開(kāi)具發(fā)票匯總情況通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。

(4)離線發(fā)票

納稅人已開(kāi)具未上傳的增值稅發(fā)票為離線發(fā)票,。

自2020年2月1日起,，下列兩類(lèi)納稅人不得離線開(kāi)具發(fā)票：

①經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人,，不得離線開(kāi)具發(fā)票,，其開(kāi)票人員在使用開(kāi)票軟件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證,。

②新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人,，自首次開(kāi)票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開(kāi)具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外,。

5.自2017年7月1日起,，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí),，應(yīng)向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;銷(xiāo)售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí),，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票,，不得作為稅收憑證,。上述所稱(chēng)的企業(yè)，包括公司,、非公司制企業(yè)法人,、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)和其他企業(yè),。

6.增值稅發(fā)票作廢或開(kāi)具紅字發(fā)票

開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生誤開(kāi),、銷(xiāo)貨退回或者銷(xiāo)售折讓等,，必須按規(guī)定作廢或開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票。

增值稅發(fā)票的作廢或開(kāi)具紅字發(fā)票

【提示】納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的,，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票;紅字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

7.差額征稅發(fā)票開(kāi)具

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部,、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,，錄入含稅銷(xiāo)售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

8.增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具

(1)一般的增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具

①增值稅電子普通發(fā)票的生成：通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)生成,。

②增值稅電子普通發(fā)票的作廢或開(kāi)具紅字發(fā)票：增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作,，發(fā)生退貨、電子發(fā)票開(kāi)具有誤等情況,，開(kāi)票人應(yīng)通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行沖減,。

③增值稅電子普通發(fā)票數(shù)據(jù)傳送稅務(wù)機(jī)關(guān)：電子發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)實(shí)時(shí)傳送稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)入發(fā)票電子底賬庫(kù),。

④增值稅電子普通發(fā)票的紙質(zhì)發(fā)票：增值稅電子普通發(fā)票,，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專(zhuān)用章,，其法律效力,、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅普通發(fā)票相同,。

(2)收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票(簡(jiǎn)稱(chēng)“通行費(fèi)電子發(fā)票”)

①種類(lèi)：

a.左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣,，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率(通行費(fèi)征稅發(fā)票)。

b.左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣,，且稅率欄次顯示“不征稅”(通行費(fèi)不征稅發(fā)票),。

②通行費(fèi)電子發(fā)票開(kāi)具對(duì)象為辦理ETC卡的客戶(hù)。

③通行費(fèi)電子發(fā)票開(kāi)具流程：發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賬戶(hù)注冊(cè)→綁定ETC卡→發(fā)票開(kāi)具

9.機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)具

納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)(舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外)零售業(yè)務(wù)須開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,。

機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票部分聯(lián)次丟失的處理：

10.稀土企業(yè)發(fā)票開(kāi)具

從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稀土企業(yè)”)銷(xiāo)售稀土產(chǎn)品或提供稀土應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具稀土專(zhuān)用發(fā)票;銷(xiāo)售非稀土產(chǎn)品或提供非稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的,，不得開(kāi)具稀土專(zhuān)用發(fā)票,。

稀土企業(yè)需要開(kāi)具稀土專(zhuān)用發(fā)票的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)通增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中的稀土專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具功能;其他企業(yè)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

11.成品油發(fā)票開(kāi)具

所有成品油發(fā)票均須通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開(kāi)具模塊開(kāi)具,。納稅人需要開(kāi)具成品油發(fā)票的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)通成品油發(fā)票開(kāi)具模塊。

成品油發(fā)票是指銷(xiāo)售汽油,、柴油,、航空煤油、石腦油,、溶劑油,、潤(rùn)滑油、燃料油等成品油所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,。

12.備注欄注明經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)票開(kāi)具

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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