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【內(nèi)容導(dǎo)航】

印花稅的納稅申報(bào)和納稅審核(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十一章 其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】印花稅的納稅申報(bào)和納稅審核(1)

印花稅的納稅申報(bào)和納稅審核(1)

第一節(jié) 印花稅的納稅申報(bào)和納稅審核

一,、印花稅征稅范圍的審核

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立,、領(lǐng)受和使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。

正向列舉五類經(jīng)濟(jì)憑證：

經(jīng)濟(jì)合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利與許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證,。

(一)經(jīng)濟(jì)合同

1.購(gòu)銷合同

(1)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書,、報(bào)刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，如訂購(gòu)單,、訂數(shù)單等,。

不包括訂閱單位與個(gè)人之間訂立的憑證。

(2)對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間,、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷合同征收印花稅,。

電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅,。

(3)對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立,、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算,、具有合同性質(zhì)的憑證,，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的,、不具有合同性質(zhì)的憑證,，不征收印花稅。

2.加工承攬合同：包括加工,、定做、修繕,、修理,、印刷、廣告,、測(cè)繪,、測(cè)試等合同,。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：包括勘察、設(shè)計(jì)合同,。

4.建筑安裝工程承包合同：包括總承包合同,、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同：包括房屋,、機(jī)動(dòng)車輛,、設(shè)備等對(duì)外租賃簽訂的合同，還包括企業(yè),、個(gè)人出租門店,、柜臺(tái)等合同。

6.貨物運(yùn)輸合同：包括各種運(yùn)輸合同,，還包括作為合同使用的單據(jù),。

7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同以及作為合同使用的倉(cāng)單等,。

8.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：包括財(cái)產(chǎn),、責(zé)任、保證,、信用等保險(xiǎn)合同,，不包括人身保險(xiǎn)。

9.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,，不包括企業(yè)之間簽訂的借款合同,。

【提示】融資租賃合同(含融資性售后回租)屬于借款合同。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中,，對(duì)承租人,、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅,。

10.技術(shù)合同：包括技術(shù)開發(fā),、轉(zhuǎn)讓、咨詢,、服務(wù)等合同,。

(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同,。

專利權(quán)轉(zhuǎn)讓,、專利實(shí)施許可所書立的合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

(2)一般的法律,、會(huì)計(jì),、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書立合同不貼印花,。

(3)技術(shù)服務(wù)合同包括技術(shù)服務(wù)合同,、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同,。

【提示】

(1)具有上述10類合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。包括具有合同效力的協(xié)議,、契約,、合約、單據(jù),、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證,。

(2)未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。印花稅既是憑證稅,，又是行為稅,。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅,。

(3)既書立合同,，又開立單據(jù)，只就合同貼花;凡不書立合同,，只開立單據(jù),，單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。

(4)已貼花的憑證,，修改后所載金額增加的,，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。修改后所載金額減少的,，不得申請(qǐng)退稅,。

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán),、商標(biāo)專用權(quán),、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同,。

1.土地使用權(quán)出讓合同,、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅,。

2.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓,、專利實(shí)施許可所書立的合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

3.2008年9月19日起,，證券交易印花稅實(shí)行單邊收取,，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

2014年6月1日起,，在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣,、繼承、贈(zèng)與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),，依書立時(shí)實(shí)際成交金額,，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

在上海證券交易所,、深圳證券交易所,、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承,、贈(zèng)與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),，均依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅,。

4.企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù),，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)—財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征稅。

(三)營(yíng)業(yè)賬簿

包括記載資金的賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿,。

1.資金賬簿：是反映納稅人“實(shí)收資本”和“資本公積”的賬簿,。

企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

2.其他營(yíng)業(yè)賬簿：包括日記賬簿和各類明細(xì)分類賬簿,。

3.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花,。

4.企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。

(四)權(quán)利,、許可證照(5個(gè))

房屋產(chǎn)權(quán)證,、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證,、專利證,、土地使用證。

二,、印花稅納稅義務(wù)人的審核

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立,、領(lǐng)受、使用所列舉憑證的單位和個(gè)人,，都是印花稅的納稅義務(wù)人,，包括立合同人、立據(jù)人,、立賬簿人,、領(lǐng)受人、使用人,、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人,。

在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花,。

1.立合同人：指合同的當(dāng)事人,。簽訂合同的各方(多邊)當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人,。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù),，與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。

2.立據(jù)人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人,。

3.立賬簿人：營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人,。

4.領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人,。

5.使用人：在國(guó)外書立,、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,，其納稅人是使用人,。

6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人：納稅人簽訂電子協(xié)議，無(wú)論是否打印成紙質(zhì)憑證,，均應(yīng)納稅,。

三、印花稅稅率的審核

【提示】(1)自2018年5月1日起,，對(duì)按0.5‰貼花的資金賬簿減半征收印花稅,，對(duì)按件5元貼花的其他賬簿免征印花稅。

(2)如果一份合同載有幾個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，可以同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算貼花,。但屬于同一筆金額或幾個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額未分開的，應(yīng)按其中的較高稅率計(jì)算納稅,，而不是分別按多種稅率貼花,。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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