每一個(gè)成功者都有一個(gè)開(kāi)始,。勇于開(kāi)始,，才能找到成功的路。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧,！

相關(guān)推薦：預(yù)習(xí)必看,！2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

不征稅收入和免稅收入的審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】不征稅收入和免稅收入的審核

不征稅收入和免稅收入的審核

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

三、不征稅收入和免稅收入的審核

(一)不征稅收入

1.財(cái)政撥款,。是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外,。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金。

(1)行政事業(yè)性收費(fèi),，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理,，以及在向公民,、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用,。

(2)政府性基金,，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金,。

(3)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除,。

【提示】企業(yè)收取的各種基金,、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額,。

【鏈接】

(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的,、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū),、直轄市人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

(2)企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金,、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的,，由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

(1)各類(lèi)財(cái)政性資金。

①企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金,，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

國(guó)家投資,，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資,。

②各類(lèi)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助,、補(bǔ)貼,、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,，包括直接減免的增值稅和即征即退,、先征后退、先征后返的各種稅收,。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,。

(2)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,，凡同時(shí)符合以下條件的,，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;

②財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算,。

(3)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外,。

(4)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),，其計(jì)算的折舊,、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(5)符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

4.增值稅稅收優(yōu)惠：是否計(jì)入企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定。

(1)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后,，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退,。

取得的即征即退增值稅稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,，可以作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

同時(shí),，取得的即征即退增值稅稅款用于研發(fā)形成的費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn),，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除或攤銷(xiāo)。

(2)對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下(季度30萬(wàn)元以下)的增值稅小規(guī)模納稅人免征的增值稅,，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

增值稅小規(guī)模納稅人在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,，并確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”,，在達(dá)到免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“其他收益”科目,。

(3)增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠部分,，不符合不征稅收入的條件，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

(4)企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款與企業(yè)取得的出口退稅款,，均不涉及收入確認(rèn)，不需要繳納企業(yè)所得稅,。

【提示】

(1)企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款,，會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(2)企業(yè)取得的出口退稅款，會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

(二)免稅收入

1.國(guó)債利息收入,。

為了鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債,，支援國(guó)家建設(shè)，購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入免稅,，但是國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入不免征企業(yè)所得稅,。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,。其是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益。

居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅的投資收益,，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益,。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入,。

非營(yíng)利組織的下列收入免稅：

(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;

(2)除《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入;

(3)按照省級(jí)以上民政,、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入,。

【提示】

(1)非營(yíng)利組織應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，取得免稅優(yōu)惠資格后,，符合條件的非營(yíng)利組織收入才能免征企業(yè)所得稅,。

非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為5年。非營(yíng)利組織應(yīng)在免稅優(yōu)惠資格期滿(mǎn)后6個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng),，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的,，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。

(2)取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù),，免稅條件發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳,。

(3)非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入,，但國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

5.對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得,，免征企業(yè)所得稅,。

(三)企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)

1.縣級(jí)以上人民政府(包括政府有關(guān)部門(mén)，下同)將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè),，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金(包括資本公積)處理,。

該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ),。

2.縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè),，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,。

其中,，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入,。

3.縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè),，屬于上述1、2項(xiàng)以外情形的,，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;

政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入,。

(四)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)

1.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)與資產(chǎn),、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán))，凡合同,、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際處理的,，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

只有不斷找尋機(jī)會(huì)的人才會(huì)及時(shí)把握機(jī)會(huì),。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）