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【內(nèi)容導(dǎo)航】

收入總額的審核(2)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】收入總額的審核(2)

收入總額的審核(2)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

二,、收入總額的審核

(二)提供勞務(wù)收入

1.提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝,、修理修配、交通運(yùn)輸,、倉(cāng)儲(chǔ)租賃,、金融保險(xiǎn)、郵電通信,、咨詢經(jīng)紀(jì),、文化體育、科學(xué)研究,、技術(shù)服務(wù),、教育培訓(xùn)、餐飲住宿,、中介代理,、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù),、旅游,、娛樂(lè),、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

2.企業(yè)在各個(gè)納稅期末,，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)提供勞務(wù)的完工進(jìn)度的確定,，可以選用以下方法：

(1)已完工作的測(cè)量,。

(2)已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。

(3)已發(fā)生成本占總成本的比例,。

【提示】按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入的同時(shí),，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

3.勞務(wù)收入的確認(rèn)

(1)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù),。

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī)等,，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)下列提供勞務(wù)收入滿足收入確認(rèn)條件的,，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)取得的收入,。

其中,，股權(quán)業(yè)務(wù)的流程是重點(diǎn)考核內(nèi)容。

第一步：買入股權(quán),，若形成長(zhǎng)期股權(quán)投資,，著重關(guān)注“投資資產(chǎn)成本”的初始計(jì)量;

第二步：持有股權(quán)，獲得持有期間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益;

第三步：轉(zhuǎn)讓股權(quán),，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

1.投資資產(chǎn)成本的稅務(wù)處理

2.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入,。

(2)除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配決定或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

(3)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資：稅會(huì)差異

(1)投資成本

會(huì)計(jì)上，在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

而稅法規(guī)定投資成本以歷史成本計(jì)量,，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,，故此時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

(2)持有期間的投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，此時(shí)稅會(huì)無(wú)差異。

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,，確認(rèn)為投資收益。此時(shí)采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減或調(diào)增應(yīng)納稅所得額,，待被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)再調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。

【鏈接】企業(yè)的下列收入為免稅收入：

①符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,。

居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,。

②在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益,。

【提示】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)：

①應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,。

②適用稅率為20%,，實(shí)際減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

③實(shí)行源泉扣繳,，以支付人為扣繳義務(wù)人,。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳,。

④扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的,，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中,，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

⑤扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

(1)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

(2)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本(投資資產(chǎn)的成本)后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-投資資產(chǎn)的成本

(3)企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

5.投資企業(yè)撤回或減少投資

企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中：

(1)相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，不涉稅,。

(2)相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，符合條件的可享受免稅,。

(3)其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

沒(méi)有激流就稱不上勇進(jìn)，沒(méi)有山峰則談不上攀登,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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