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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅基本內(nèi)容審核(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅基本內(nèi)容審核(1)

企業(yè)所得稅基本內(nèi)容審核(1)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

一,、企業(yè)所得稅基本內(nèi)容審核

(一)納稅人的審核

1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱“企業(yè)”)為企業(yè)所得稅的納稅人,，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

【提示】我國(guó)企業(yè)所得稅是法人所得稅制,，個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

2.居民企業(yè)

(1)我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的界定采取登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法。

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),、人員,、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu),。

(2)居民企業(yè)的納稅義務(wù)

居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù),。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,。

3.非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè),。

(1)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,，包括：

①管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),、辦事機(jī)構(gòu);

②工廠,、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;

③提供勞務(wù)的場(chǎng)所;

④從事建筑,、安裝,、裝配、修理,、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;

⑤其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,，或者儲(chǔ)存、交付貨物等,，該營(yíng)業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所。

(2)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)

非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),，具體情況為：

①非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的,，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,，繳納企業(yè)所得稅,。

②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,。

【提示】納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)和征稅對(duì)象總結(jié)如下：

(二)征稅對(duì)象的審核

1.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得,。

所得包括(九項(xiàng))：銷售貨物所得,、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,、股息紅利等權(quán)益性投資所得,、利息所得、租金所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

2.清算所得

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅,。

清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)加上債務(wù)清償損益等后的余額,。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;

剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失,。

【提示】老師這里舉例默認(rèn)為是符合條件的居民企業(yè)之間,，股息所得免征企業(yè)所得稅,。

(三)所得來(lái)源地的審核

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得,，按照以下原則確定：

(1)銷售貨物所得,，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

(2)提供勞務(wù)所得,，按照勞務(wù)發(fā)生地確定,。

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：

①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。

②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所所在地確定,。

③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

(4)股息,、紅利等權(quán)益性投資所得,，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

(5)利息所得,、租金所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān),、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān),、支付所得的個(gè)人的住所地確定,。

(6)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門確定,。

(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的審核

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減去不征稅收入,、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

【提示】《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》的填報(bào)思路,，是按照“間接計(jì)算法”進(jìn)行設(shè)計(jì),，即：在利潤(rùn)總額計(jì)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅調(diào)整,。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,，除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;

不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,。

智者的夢(mèng)再美，也不如愚人實(shí)干的腳印,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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