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【內(nèi)容導(dǎo)航】

扣繳計(jì)稅方法、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,、增值稅的減稅,、免稅

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】扣繳計(jì)稅方法、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,、增值稅的減稅,、免稅

扣繳計(jì)稅方法、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,、增值稅的減稅,、免稅

第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

十二,、扣繳計(jì)稅方法

1.境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;

在境內(nèi)沒有代理人的,，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

2.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人,。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

3.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅款：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

使用“應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅”明細(xì)科目,，該科目核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。

【鏈接】對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),，應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳,。

扣繳企業(yè)所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

實(shí)際征收率適用10%,。

【鏈接】非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，以其取得的不含稅租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳,。

十三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人為進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,，包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位,、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。

2.進(jìn)口貨物征稅范圍

申報(bào)進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物,，均應(yīng)繳納增值稅,。

3.適用稅率：與增值稅一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同(另有規(guī)定除外)。

4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率,，不得抵扣任何稅額,。

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

5.進(jìn)口貨物在海關(guān)繳納的增值稅，符合規(guī)定的，憑借海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,，可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

十四、增值稅的減稅,、免稅

(一)法定免稅項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

(1)單位和個(gè)人銷售外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)產(chǎn)品,，不屬于免稅的范圍,。

(2)對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅,。

經(jīng)挑選,、清洗,、切分,、晾曬、包裝,、脫水,、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜,，屬于上述蔬菜的范圍,。各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍。

(3)納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng),，納稅人回收再銷售畜禽,，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅,。

“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽是指納稅人與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同,，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料,、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司),，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付納稅人回收，納稅人將回收的成品畜禽用于銷售,。

2.避孕藥品和用具;

3.古舊圖書;

4.直接用于科學(xué)研究,、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

5.外國(guó)政府,、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

7.銷售自己使用過的物品;自己使用過的物品,，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

【提示】(1)納稅人兼營(yíng)免稅,、減稅項(xiàng)目的,，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,，不得免稅,、減稅,。

(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅,，依照規(guī)定繳納增值稅,。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅,。

(二)增值稅即征即退優(yōu)惠政策

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,。

增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售,，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上述優(yōu)惠。

本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì),、改進(jìn),、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi),。

2.對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,，按13%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,，實(shí)行即征即退政策,。

3.納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策,。

具體綜合利用的資源名稱,、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件,、退稅比例等按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

4.經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。

5.對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶,，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù),，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額,，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省(含自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定,。

月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍

(三)營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策—免征增值稅項(xiàng)目

1.托兒所,、幼兒園提供的保育和教育服務(wù);

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù);

殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù);

婚姻介紹服務(wù);殯葬服務(wù);

提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入,，免征增值稅,。

2.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。

3.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),。

4.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù),。

政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位),，舉辦進(jìn)修班,、培訓(xùn)班取得的全部歸學(xué)校所有的收入免稅。不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu),。

5.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù),。

6.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌,、病蟲害防治,、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),，家禽,、牧畜,、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù),。

7.紀(jì)念館、博物館,、文化館,、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館,、展覽館,、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入,。

8.寺院,、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化,、宗教活動(dòng)的門票收入,。

9.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

10.個(gè)人銷售自建自用住房,。

11.公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房,。

12.臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航,、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入,。

13.納稅人提供的直接或間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

14.符合條件的利息收入：

(1)國(guó)家助學(xué)貸款;

(2)國(guó)債和地方政府債;

(3)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。

15.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，屬于免稅利息收入,。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅,。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù),，是指:

(1)企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位,，下同),，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán),，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù),。

16.自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為,，免征增值稅,。

17.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

18.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),。

19.金融同業(yè)往來利息收入,。

20.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),。

21.符合條件的家政服務(wù)企業(yè)提供家政服務(wù)取得的收入。

22.福利彩票,、體育彩票的發(fā)行收入,。

23.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。

24.對(duì)電影主管部門(包括中央,、省,、地市及縣級(jí))按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行,、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè)),、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝(含數(shù)字拷貝)收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓和許可使用)收入,、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入,，免征增值稅,。

25.對(duì)廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)，免征增值稅,。

26.納稅人將國(guó)有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),，免征增值稅。

27.動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供的動(dòng)物疾病預(yù)防,、診斷,、治療和動(dòng)物絕育手術(shù)等動(dòng)物診療服務(wù)，屬于“家禽,、牲畜,、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”，免征增值稅,。

動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)銷售動(dòng)物食品和用品,，提供動(dòng)物清潔、美容,、代理看護(hù)等業(yè)務(wù),，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(四)支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的增值稅優(yōu)惠政策

1.自2020年1月1日起,，納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸取得的收入免征增值稅,。

2.自2020年1月1日起，納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù),、生活服務(wù)及為居民必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅,。

3.自2020年1月1日起，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買的貨物,，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅,。

4.具體規(guī)定

(1)上述優(yōu)惠政策適用的截止日期為2020年12月31日,。

(2)上述免征增值稅的，免征城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加,、地方教育附加。

(3)納稅人按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的,，可自主進(jìn)行免稅申報(bào),，無須辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>

(4)在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次,。

(5)納稅人按規(guī)定適用免征增值稅政策的,，不得開具增值稅專用發(fā)票;已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票,，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票,。

納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的,，可以先適用免征增值稅政策,，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

(6)納稅人已將適用免稅政策的銷售額,、銷售數(shù)量,，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的,，可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整,。

已征應(yīng)予免征的增值稅稅款，可以予以退還或者抵減納稅人以后應(yīng)繳納的增值稅稅款,。

學(xué)問二字,，須要拆開看，學(xué)是學(xué),，問是問,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）