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【內(nèi)容導航】

一般計稅方法：當期銷項稅額(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】一般計稅方法：當期銷項稅額(2)

一般計稅方法：當期銷項稅額(2)

第一節(jié) 增值稅納稅申報代理與納稅審核

三、一般納稅人一般計稅方法：當期銷項稅額

(四)視同銷售貨物銷售額

1.視同銷售貨物行為銷售額的確定

在無銷售額或價格明顯偏低且無正當理由的情況下,，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計稅銷售額：

(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,。

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下,，按組成計稅價格確定,。

①不屬于應(yīng)征消費稅的貨物：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

②屬于應(yīng)征消費稅的貨物：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

2.視同銷售貨物銷售額確定的具體情形

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。

(2)銷售代銷貨物,。

【鏈接】委托其他納稅人代銷貨物,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天,。

(3)設(shè)立兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外,。

用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

①向購貨方開具發(fā)票;

②向購貨方收取貨款,。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅,。

(4)將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等

【鏈接】用于集體福利或者個人消費的購進貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),，不得從銷項稅額中抵扣該進項稅額,。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)),、不動產(chǎn),。如果進項稅額已經(jīng)申報抵扣，則應(yīng)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理,。

(5)將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶,。

賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等

(6)將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者,。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付股利等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,。

賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出等

貸：庫存商品(成本)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(視同銷售額×稅率)

【提示】將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，會計核算不確認收入,，按照賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)“庫存商品”,。增值稅和企業(yè)所得稅均應(yīng)按“視同銷售”處理。

(五)視同銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷售額的確定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定,。

2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定,。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,。

不具有合理商業(yè)目的,，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排,，減少,、免除、推遲繳納增值稅稅款,，或者增加退還增值稅稅款,。

(六)“營改增”項目應(yīng)稅銷售額的規(guī)定：“差額征稅”政策

1.經(jīng)紀代理服務(wù)

以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額,。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

人力資源外包服務(wù),，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅,。銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,。

2.融資租賃和融資性售后回租服務(wù)

(1)經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù),，以取得的全部價款和價外費用,，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額,。

(2)經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用(不含本金),，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

3.航空運輸企業(yè)

航空運輸企業(yè)的銷售額,，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款,。

2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù),，以取得的全部價款和價外費用,，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù),，以取得的全部價款和價外費用,，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用,，向購買方開具行程單,，或開具增值稅普通發(fā)票。

4.客運場站服務(wù)

試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù),，以其取得的全部價款和價外費用,，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

5.旅游服務(wù)

試點納稅人提供旅游服務(wù),，可以選擇以取得的全部價款和價外費用,，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費,、交通費,、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額,。

納稅人提供旅游服務(wù),，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的,，以交通費發(fā)票復印件作為差額扣除憑證,。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。

6.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),，以取得的全部價款和價外費用,，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。銷售額的計算公式如下：

銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+適用稅率)

當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當期允許扣除的土地價款=(當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

(1)“向政府部門支付的土地價款”，是指向政府,、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款,。包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等,。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),，在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。

納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時,，應(yīng)提供拆遷協(xié)議,、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付土地價款后,，設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā),，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款,。

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同,，將土地受讓人變更為項目公司;

②政府部門出讓土地的用途,、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時,，土地價款總額不變;

③項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有,。

(4)在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款,，應(yīng)當取得省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù),。

一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款,。

(5)當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積,，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積,，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積,，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

無需要驚天動地,，只要腳踏實地,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學習吧,！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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