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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅納稅申報(bào)(2),、增值稅征稅范圍(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅納稅申報(bào)(2)、增值稅征稅范圍(1)

增值稅納稅申報(bào)(2),、增值稅征稅范圍(1)

第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理與納稅審核

一,、增值稅納稅申報(bào)

(二)增值稅納稅申報(bào)資料

2.小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

(1)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》;

(2)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》;

【提示】小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在確定應(yīng)稅行為銷售額時(shí),，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的(差額)，需填報(bào);其他情況不需要填寫該附列資料,。

(3)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》,。

3.應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》的情形：

(1)納稅人(不含其他個(gè)人)跨縣(市)提供建筑服務(wù);

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目;

(3)納稅人(不含其他個(gè)人)出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)等。

按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的,，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》,。

納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減預(yù)繳稅款時(shí),，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《增值稅預(yù)繳稅款表》,，并以完稅憑證作為合法有效憑證。

【鏈接】“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”

核算一般納稅人一般計(jì)稅方法下：

(1)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn);

(2)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù);

(3)提供建筑服務(wù);

(4)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目;

(5)其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額,。

(三)增值稅專用發(fā)票的報(bào)稅和抵扣憑證的確認(rèn)用途(或認(rèn)證)

1.報(bào)稅

報(bào)稅是指納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開票數(shù)據(jù)電文,。

納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)將上月開具發(fā)票匯總情況通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅,。

特定納稅人不使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅,，需攜帶專用設(shè)備和相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)稅。

納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)完成報(bào)稅,。

2.確認(rèn)用途(或認(rèn)證)【新增】

納稅人取得增值稅專用發(fā)票,、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等增值稅抵扣憑證,，若用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅的,，應(yīng)當(dāng)將這些抵扣憑證進(jìn)行認(rèn)證、稽核比對(duì)或用途確認(rèn),。

其中：

(1)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)未升級(jí)為增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)之前,，增值稅專用發(fā)票,、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等扣稅憑證應(yīng)按規(guī)定認(rèn)證或登錄本省(市,、區(qū))增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的扣稅憑證信息,。

(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先上傳稅務(wù)機(jī)關(guān),，通過稽核比對(duì)系統(tǒng)比對(duì)，比對(duì)相符后,，才允許申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅,。

(3)2020年1月起，國家稅務(wù)總局將增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)升級(jí)為增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)后,，增值稅專用發(fā)票,、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅,、代辦退稅,，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途,。

①納稅人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票用途確認(rèn)結(jié)果申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅,、代辦退稅,。

②納稅人已經(jīng)申報(bào)抵扣的發(fā)票,，如改用于出口退稅或代辦退稅,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況并調(diào)整用途。

③納稅人已經(jīng)確認(rèn)用途為申請(qǐng)出口退稅或代辦退稅的發(fā)票,，如改用于申報(bào)抵扣,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)該發(fā)票尚未申報(bào)出口退稅,，并將發(fā)票電子信息回退后,，由納稅人調(diào)整用途。

(4)自2020年2月1日起,，增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書后如需申報(bào)抵扣或出口退稅,，按以下方式處理：

①增值稅一般納稅人取得僅注明一個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)?shù)卿洷臼?區(qū),、市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)查詢,、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。通過綜合服務(wù)平臺(tái)查詢到的海關(guān)繳款書信息與實(shí)際情況不一致或未查詢到對(duì)應(yīng)信息的,，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息,，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，納稅人登錄綜合服務(wù)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息,。

②增值稅一般納稅人取得注明兩個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書,，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后,，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢,、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

③稽核比對(duì)結(jié)果為不符,、缺聯(lián),、重號(hào)、滯留的異常海關(guān)繳款書按以下方式處理：

A.對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符,、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書,，納稅人應(yīng)當(dāng)持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或核對(duì)。

屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的,，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對(duì);

不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的,，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)進(jìn)行核查,。

經(jīng)核查,，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人登錄綜合服務(wù)平臺(tái)查詢,、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息,。

B.對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核查,。

經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的,，納稅人登錄綜合服務(wù)平臺(tái)查詢,、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

C.對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書,，可繼續(xù)參與稽核比對(duì),，納稅人不需申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)。納稅人用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證,，應(yīng)于納稅申報(bào)前在綜合服務(wù)平臺(tái)完成確認(rèn)用途,。

二、增值稅征稅范圍

(一)基本范圍

1.銷售貨物

貨物：指有形動(dòng)產(chǎn),，包括電力,、熱力、氣體在內(nèi),。

2.進(jìn)口貨物

只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,，均屬于增值稅征稅范圍，除享受免稅政策的貨物外,，在進(jìn)口環(huán)節(jié)均需要繳納增值稅,。

3.提供加工,、修理修配勞務(wù)

4.銷售服務(wù)

包括交通運(yùn)輸服務(wù)、電信服務(wù),、郵政服務(wù),、建筑服務(wù)、金融服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)。

具體詳見《銷售服務(wù)征稅范圍明細(xì)表》,。

5.銷售無形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。

【提示1】無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo),、著作權(quán),、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn),。

【提示2】免征增值稅

(1)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),。

(2)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),。

6.銷售不動(dòng)產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【提示】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅,。

銷售服務(wù)征稅范圍明細(xì)表

銷售服務(wù)征稅范圍明細(xì)表

銷售服務(wù)征稅范圍明細(xì)表

金融服務(wù)：貸款服務(wù)

銷售服務(wù)征稅范圍明細(xì)表

銷售服務(wù)征稅范圍明細(xì)表

銷售服務(wù)征稅范圍明細(xì)表

【提示】

(1)在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中,，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。

運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)，是指承包方以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同,，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,，然后以承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng),。

(2)在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中,，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。

運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù),，是指納稅人之間簽訂運(yùn)輸協(xié)議，在各自以承運(yùn)人身份承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中,，互相利用對(duì)方交通運(yùn)輸工具的艙位完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng),。

(3)納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅,。

【考核要點(diǎn)】試題中,，基本征稅范圍中應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率或征收率需要考生自行判定。增值稅適用稅率歷經(jīng)調(diào)整,，自2019年4月1日起,，適用稅率包括13%、9%,、6%和零稅率四檔,。

增值稅簡易計(jì)稅征收率為3%和5%兩檔,，以及疫情防控期間適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收,。

(二)基本條件：四個(gè)

1.發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)

(1)在境內(nèi)銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

①服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

(2)下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù);

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn);

③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn);

④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

(3)境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù),、收派服務(wù);

②向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù),、工程監(jiān)理服務(wù);

③向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

④向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù),。

2.經(jīng)營性的業(yè)務(wù)活動(dòng)

下列非經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動(dòng),，不征收增值稅：

(1)向非應(yīng)稅行為購買方收取的補(bǔ)貼、資助或贊助;

與應(yīng)稅行為無關(guān)的賠償,、違約金,，發(fā)生拆遷補(bǔ)償收入等，均屬于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動(dòng),。

(2)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，屬于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動(dòng)。

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

②收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

3.為他人提供的

下列為“自己人”提供的行為,，不屬于增值稅的征收范圍：

(1)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工,、修理修配勞務(wù)。

(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù),。

(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù),。

4.有償?shù)?/p>

有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。

沒有不老的誓言,，沒有不變的承諾，踏上旅途,，義無反顧,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）