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【內(nèi)容導(dǎo)航】

建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第六章 建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

【知識點(diǎn)】建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

一,、代理建賬建制的適用范圍

個體,、私營業(yè)戶可自行建賬，也可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)代理建賬,，具體范圍如下：

1.有固定經(jīng)營場所的個體,、私營經(jīng)營業(yè)戶;

2.名為國有或集體實(shí)為個體、私營經(jīng)營業(yè)戶;

3.個人租賃,、承包經(jīng)營企業(yè),。

對于經(jīng)營規(guī)模小、達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)戶,，可自行建賬,，也可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)代理建賬。

二,、代理建賬建制的基本要求

凡從事生產(chǎn),、經(jīng)營并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的個體工商戶,，都應(yīng)當(dāng)按照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證，并根據(jù)合法,、有效憑證記賬核算,。

【新增】稅務(wù)師事務(wù)所從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級以上地方人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn),，領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書,，不能以稅務(wù)師個人名義進(jìn)行代理記賬。

(一)符合下列情形之一的個體工商戶,，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

1.注冊資金在20萬元以上的,。

2.銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人月銷售額在40000元以上;從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上;從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

3.省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形,。

(二)符合下列情形之一的個體工商戶,，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：

1.注冊資金在10萬元以上20萬元以下的,。

2.銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人月銷售額在15000元至40000元;從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元;從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的,。

3.省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬的其他情形。

(1)【新增】納稅人月銷售額,，是指個體工商戶上一個納稅年度月平均銷售額,。

新辦的個體工商戶為業(yè)戶預(yù)估的當(dāng)年度經(jīng)營期月平均銷售額,。

(2)設(shè)置簡易賬的個體工商戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置：經(jīng)營收入賬,、經(jīng)營費(fèi)用賬、商品(材料)購進(jìn)賬,、庫存商品(材料)盤點(diǎn)表,、利潤表，以收支方式記錄,、反映生產(chǎn),、經(jīng)營情況并進(jìn)行簡易會計(jì)核算。

三,、代理建賬建制的基本內(nèi)容

1.代建個體工商戶財(cái)務(wù)會計(jì)制度

(1)代建個體工商戶復(fù)式賬會計(jì)制度

稅務(wù)師為個體工商戶建立復(fù)式賬簿,，應(yīng)按《個體工商戶會計(jì)制度(試行)》的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目,，也可以根據(jù)實(shí)際情況自行增減或合并某些會計(jì)科目,，按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表,，報送主管財(cái)稅機(jī)關(guān),。

(2)代建個體工商戶簡易賬會計(jì)制度

稅務(wù)師代為建賬建制除設(shè)置簡易會計(jì)科目核算外，應(yīng)按月編制應(yīng)稅所得表,，在辦理當(dāng)期納稅申報時向主管財(cái)政,、稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。

2.準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)(舉例：個人所得稅)

(1)個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務(wù)人,。

個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得,，以每一納稅年度的收入總額，減除成本,、費(fèi)用,、稅金、損失,、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。

(2)個體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付,，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用,。

(3)成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本,、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi),。

(4)費(fèi)用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外,。

(5)稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,。

(6)損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

個體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,，參照財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。

個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入。

(7)其他支出是指除成本,、費(fèi)用,、稅金、損失外，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的,、合理的支出,。

(8)個體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。

收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,。

支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出,。

(9)個體工商戶下列支出不得稅前扣除：

①個人所得稅稅款;

②稅收滯納金;

③罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

④不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;

⑤贊助支出;

⑥用于個人和家庭的支出;

⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出;

⑧國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

(10)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中,，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人,、家庭費(fèi)用。

對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人,、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用,，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除,。

(11)個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ),，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年,。

四、代理記賬操作規(guī)范

1.代制會計(jì)憑證

會計(jì)憑證按其填制的程序和用途不同,，分為原始憑證(自制,、外來)和記賬憑證兩種,，稅務(wù)師代制會計(jì)憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證,。

(1)審核原始憑證

稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證,。為了保證記賬憑證的真實(shí)合法性,，應(yīng)從以下幾個方面審核原始憑證：

①原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性與完整性;

②原始憑證取得的時效性與合法性。

(2)代制記賬憑證

記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證單獨(dú)填制,，也可以按反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證匯總填制,。

①根據(jù)原始憑證簡要概括業(yè)務(wù)內(nèi)容，填入“摘要”欄內(nèi);

②根據(jù)會計(jì)科目的內(nèi)容正確編制會計(jì)分錄,，做到賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰;

③將記賬憑證連續(xù)編排號碼并附列原始憑證,，按月裝訂成冊。

2.代為編制會計(jì)賬簿

(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,，應(yīng)由納稅單位的出納人員登記,，稅務(wù)師負(fù)責(zé)審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容，保證賬實(shí)相符。

(2)總分類賬一般應(yīng)采用借,、貸,、余額三欄式的訂本賬。

(3)明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿,。

稅務(wù)師將上述賬簿登記編制完畢,，還要進(jìn)行對賬工作(賬證、賬賬,、賬實(shí)),，會計(jì)期末(月份、季度和年度終了時)進(jìn)行結(jié)賬,，確定本期收入,、成本、費(fèi)用和應(yīng)稅所得,。

3.代為編制會計(jì)報表

(1)設(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶：編報資產(chǎn)負(fù)債表,、應(yīng)稅所得表和留存利潤表。

(2)設(shè)置簡易賬的個體工商戶：除設(shè)置簡易會計(jì)科目核算外,，還要按月編報應(yīng)稅所得表,。

4.代理納稅申報

個體工商戶的個人所得稅，應(yīng)填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(A表)》,，在取得所得的次年3月31日前向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳,，實(shí)行多退少補(bǔ)。

除個人所得稅外,，同時代理增值稅,、房產(chǎn)稅、印花稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種的納稅申報,。

5.代理納稅審查

稅務(wù)師代理納稅審查工作的重點(diǎn)是審查應(yīng)稅所得表，幫助個體工商戶正確,、完整地履行納稅義務(wù),，避免因不了解稅法或財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定而漏繳稅款。

才華是刀刃,，辛苦是磨刀石,，很鋒利的刀刃，若日久不用磨,，也會生銹,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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