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【內(nèi)容導(dǎo)航】

銷售貨物收入

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】銷售貨物收入

銷售貨物收入

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

1.收入總額包括以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入,，包括銷售貨物收入,，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入,，租金收入,，特許權(quán)使用費(fèi)收入,，接受捐贈(zèng)收入，其他收入,。

2.非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入額,，公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。非貨幣資產(chǎn)包括固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資,、存貨,、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,。

（一）企業(yè)銷售商品,、產(chǎn)品、原材料,、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（二）根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)銷售收入的確認(rèn),，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制,；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量,；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（三）特定方式銷售收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物的,，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

2.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定,。

3.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,。

4.銷售商品采用預(yù)收款方式的,，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

5.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入,。

6.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,。

7.采用售后回購方式的,，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,，如以銷售商品方式進(jìn)行融資,，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的,，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用,。

8.采用以舊換新方式的，按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理,。

9.采取以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售的，不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)?/strong>確認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。

10.采取商業(yè)折扣方式的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。（價(jià)格折扣）

采用現(xiàn)金折扣方式的,，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除,。

銷售折讓和銷售退回,，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

11.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

（四）資產(chǎn)處置

內(nèi)部處置：不視同銷售（所有權(quán)未轉(zhuǎn)移）,。企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算,。

1.內(nèi)部處置：不視同銷售（所有權(quán)未轉(zhuǎn)移）,。

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造,、加工另一產(chǎn)品,；

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能,；

（3）改變資產(chǎn)用途,；

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合,；

（6）其他不改變所有權(quán)的用途,。

2.外部處置：視同銷售（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（1）用于市場推廣或銷售,；

（2）用于交際應(yīng)酬,；

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（4）用于股息分配,；

（5）用于對外捐贈(zèng),；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3.處置收入的確認(rèn)：

企業(yè)發(fā)生外部處置規(guī)定情形的,，除另有規(guī)定外,，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

（五）非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，可在不超過5年（連續(xù)年度）期限內(nèi),，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

1.適用于居民企業(yè),，即投資企業(yè)和被投資企業(yè)都是居民企業(yè)，方可適用遞延納稅優(yōu)惠政策,。非居民企業(yè)不適用此政策,。

2.居民企業(yè)中，查賬征收企業(yè)適用,，而核定征收企業(yè)不適用,。

3.非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè),。

其他資產(chǎn)重組等情形不適用遞延納稅優(yōu)惠政策,。

4.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí),，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn),。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的,，于投資協(xié)議生效時(shí),，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

5.5年期限：自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),。即自納稅義務(wù)發(fā)生年度起,，5個(gè)連續(xù)的納稅年度。

分期均勻計(jì)入是指確認(rèn)分期年度后,，每年需要均勻計(jì)入,，不得調(diào)整。

6.非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額

=評估后的公允價(jià)值—計(jì)稅基礎(chǔ)

其中：

（1）非貨幣性資產(chǎn)評估公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告進(jìn)行確認(rèn),；

（2）計(jì)稅基礎(chǔ)為非貨幣性資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ),，不同于賬面價(jià)值。

7.非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅成本加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，逐年進(jìn)行調(diào)整,。

即根據(jù)匹配原則，轉(zhuǎn)讓所得分年確認(rèn),，則股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)也逐年調(diào)整,。

【被投資方取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)】

以投資企業(yè)確認(rèn)的評估后的公允價(jià)值確定。

8.5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓或投資收回非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán),，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；

企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位,。

9.企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評估確認(rèn)報(bào)告,、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明,、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳椋为?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況,。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理,。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）