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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第八章—消費(fèi)稅的納稅申報(bào)與納稅審核

【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的審核

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的審核

1.銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

價(jià)外費(fèi)用是指收取的基金、集資款,、返還利潤,、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi),、包裝費(fèi),、包裝物租金,、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi),、代收款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但不包括符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用和符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi),。

消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的,，都是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)格。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

2.包裝物的計(jì)稅問題

（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,，連同包裝物銷售的,，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

（2）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅,。

（3）對逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過1年的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅,。

（4）對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,，又另外收取的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

（5）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒,、黃酒除外）而收取的包裝物押金,，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅,。

3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的,，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此,，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款,，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

4.對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒,，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額,。

5.卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

特殊情況下，需要核定計(jì)稅價(jià)格,，具體的核定權(quán)限如下：

卷煙,、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品由海關(guān)核定。

核定范圍：卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號,、規(guī)格的卷煙

計(jì)稅價(jià)格：由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布,。

某牌號、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）

批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格=∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷售額÷∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷售數(shù)量

最終的計(jì)稅價(jià)格（按價(jià)高者征稅）

實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的卷煙,，按實(shí)際銷售價(jià)格征稅

實(shí)際銷售價(jià)格小于計(jì)稅價(jià)格的卷煙,，按計(jì)稅價(jià)格征稅

6.白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定

（1）適用范圍

①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售白酒給銷售單位

②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

③生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模,、白酒品牌,、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。

其中生產(chǎn)規(guī)模較大,，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

（2）核定主體

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下,、年銷售額1000萬元以上的各種白酒,，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報(bào)至國家稅務(wù)總局。國家稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格,。

除國家稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外,，其他需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定

（3）已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上,、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒,，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格

（4）計(jì)稅價(jià)格：從高適用

已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際售價(jià)高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,，按實(shí)際售價(jià)申報(bào)納稅,；實(shí)際售價(jià)低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅,。

白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的,，主管稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。

7.其他政策

（1）非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量

（2）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、投資入股和抵償債務(wù)

同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格

（3）關(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理：采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣,，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理,。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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