消費(fèi)稅征稅范圍的審核_2020年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：袁佳文2020-03-20 10:07:31

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅征稅范圍的審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第八章—消費(fèi)稅的納稅申報(bào)與納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅征稅范圍的審核

消費(fèi)稅征稅范圍的審核

1.煙：包括卷煙,、雪茄煙,、煙絲

（1）卷煙生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式,。

（2）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)采用復(fù)合計(jì)稅,，適用稅率為11%加0.005元/支。

（3）雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率,。

（4）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅,；

（5）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量；

未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的,，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

2.酒：白酒,、黃酒,、啤酒、其他酒

酒稅目下有子稅目：白酒,、黃酒,、啤酒,、其他酒。

白酒和其他特殊配制酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅,；啤酒和黃酒實(shí)行定額稅率,；其他的酒比例稅率。

對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基,，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度（含）,，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒,，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅,。

其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅,。

（1）果啤屬于啤酒稅目,，調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

（2）飲食業(yè),、商業(yè),、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅,。

（3）葡萄酒適用“其他酒”子目,。自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn),、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的,，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的,，余額留下期抵扣,。

3.高檔化妝品

自2016年10月1日起，取消對(duì)普通美容,、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅,，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。

征收范圍包括高檔美容,、修飾類化妝品,、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，稅率調(diào)整為15%,。

高檔美容,、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品,。（2017年綜合題）

不含舞臺(tái),、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油,、油彩,。

4.貴重首飾及珠寶玉石

金、銀,、金基,、銀基、鉑金,、鉆石,、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%,；其他與金基,、銀基、鉑金,、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）,、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅,，稅率為10%。

寶石坯是經(jīng)采掘,、打磨,、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，對(duì)寶石坯按規(guī)定征收消費(fèi)稅,。

5.鞭炮,、焰火

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,，不按本稅目征收,。

6.成品油：汽油、柴油,、航空煤油,、石腦油、溶劑油,、潤滑油,、燃料油。航空煤油暫緩征收,。

（1）甲醇汽油和乙醇汽油,、生物柴油，屬于征稅范圍,。

（2）對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中,，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅,。用于其他用途或直接對(duì)外銷售的成品油照章征收消費(fèi)稅,。

（3）催化料、焦化料屬于燃料油的征稅范圍,。

（4）變壓器油,、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費(fèi)稅,。

7.小汽車（乘用車,、中輕型商用客車）

（1）電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車,、卡丁車,、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅,。

（2）企業(yè)用購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車,、衛(wèi)星通信車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

（3）車身長度大于7米（含）,、座位10～23座（含）以下的商用客車不屬于中輕型商用客車征稅范圍,，不征收消費(fèi)稅。

“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目,。

征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車,，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車,，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算,。

應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

上述規(guī)定自2016年12月1日起執(zhí)行。對(duì)于11月30日（含）之前已簽訂汽車銷售合同,，但未交付實(shí)物的超豪華小汽車,，自12月1日（含）起5個(gè)工作日內(nèi)，納稅人持已簽訂的汽車銷售合同,，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。對(duì)按規(guī)定備案的不征收零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，未備案以及未按規(guī)定期限備案的,，征收零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

8.摩托車

取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。250毫升稅率3%,，250毫升以上的稅率為10%,。

9.高爾夫球及球具

高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿,、高爾夫球包(袋),、高爾夫球桿的桿頭,、桿身和握把。

10.高檔手表

高檔手表是指不含增值稅售價(jià)每只在10000元（含）以上的手表,。

11.游艇

游艇稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇,。無動(dòng)力艇和帆艇不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

12.木制一次性筷子

未經(jīng)打磨,、倒角的木制一次性筷子也屬本稅目征稅范圍,。

13.實(shí)木地板：本稅目包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板,、實(shí)木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁,、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾底板,。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目,。

14.鉛蓄電池