增值稅征稅范圍_2020年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李傲2020-02-21 09:31:05

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，生活本身就是一個(gè)競(jìng)技場(chǎng)，要想在這個(gè)競(jìng)技場(chǎng)中脫穎而出并能夠有自己的一席之地,，就你需要用堅(jiān)定的意志去奮斗,。有關(guān)增值稅征稅范圍的內(nèi)容就在下面，快來(lái)積累知識(shí)吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅征稅范圍

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章-企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅征稅范圍

增值稅征稅范圍

1.一般納稅人一般計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2.一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

3.小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

4.扣繳計(jì)稅方法

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

一、征稅范圍

1.基本范圍：

（1）銷售貨物

貨物：指有形動(dòng)產(chǎn),，包括電力、熱力,、氣體在內(nèi),。

（2）進(jìn)口貨物：除享受免稅政策的貨物外，只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,，均屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅,。

（3）提供加工,、修理修配勞務(wù)。

（4）銷售服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù),、電信服務(wù),、郵政服務(wù)、建筑服務(wù),、金融服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù),。

①交通運(yùn)輸服務(wù)：陸路運(yùn)輸服務(wù),、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù),。

②電信服務(wù)：基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

③郵政服務(wù)：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

④建筑服務(wù)：工程服務(wù)、安裝服務(wù),、修繕?lè)?wù),、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù),。

⑤金融服務(wù)：貸款服務(wù),、直接收費(fèi)金融服務(wù),、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓,。

⑥現(xiàn)代服務(wù)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù),、物流輔助服務(wù),、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),、廣播影視服務(wù),、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù),。

⑦生活服務(wù)：文化體育服務(wù),、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù),、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

（5）銷售無(wú)形資產(chǎn),，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù),、商標(biāo),、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn),。

（6）銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅,。

2.基本條件

（1）發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)：

在境內(nèi)銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，是指：

①服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；

②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi),；

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi),；

④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn),。

③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

（3）經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)活動(dòng)

向非應(yīng)稅行為購(gòu)買(mǎi)方收取的補(bǔ)貼,、資助或贊助，與應(yīng)稅行為無(wú)關(guān)的賠償,、違約金,，發(fā)生拆遷補(bǔ)償收入等。（非經(jīng)營(yíng)性）

行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，屬于非經(jīng)營(yíng)性,。

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),；

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù),；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。

（3）為他人提供的

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),。

單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù),。

單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（4）有償?shù)?/p>

3.視同銷售

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷,；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,。

（5）將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

（6）將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

（7）將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者,。

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人,。

下列情形視同銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,。

（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售行為銷售額的確定：

如果存在無(wú)銷售額或價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情況下,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下,，按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

=成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

（4）納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的,，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額,。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

特定征稅事項(xiàng)

1.單用途商業(yè)預(yù)付卡

三個(gè)環(huán)節(jié)：①征稅規(guī)定+②開(kāi)票

（1）預(yù)售

①單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（“售卡方”）銷售單用途卡,，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,，不繳納增值稅。

②售卡方可向購(gòu)卡人,、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

【鏈接】使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼,，下設(shè)“預(yù)付卡銷售和充值”項(xiàng)目,，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

（2）銷售貨物或服務(wù)

①持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí),，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票,。

（3）結(jié)算

①售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi),、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、管理費(fèi)等收入,，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí),，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.多用途商業(yè)預(yù)付卡

三個(gè)環(huán)節(jié)：①征稅規(guī)定+②開(kāi)票

（1）預(yù)售

①支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,，不繳納增值稅。

②支付機(jī)構(gòu)可向購(gòu)卡人,、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（2）銷售貨物或服務(wù)

①持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù),，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

②不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（3）結(jié)算

①支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi),、結(jié)算費(fèi),、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入,，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

②特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票,，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,，留存?zhèn)洳椤?/p>

3.固定資產(chǎn)

自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

判斷適用簡(jiǎn)易辦法的根據(jù)：是否已經(jīng)按照規(guī)定抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）若原已經(jīng)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，則銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn),，按照適用稅率計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；

（2）若原未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額,，則銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易方法按3%征收率減按2%征稅,。

4.舊貨

納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

舊貨,，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品,。

5.混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),，為混合銷售,。

處理原則：【按主業(yè)征稅】從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅,；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

自2017年5月1日起,，納稅人銷售活動(dòng)板房,、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑,、安裝服務(wù),，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,，分別適用不同稅率或征收率,。

納稅審核：

（1）納稅人有無(wú)將混合銷售行為人為地分解為銷售貨物和銷售服務(wù)繳納增值稅，即：混合銷售行為誤按兼營(yíng)業(yè)務(wù)處理,；

（2）混合銷售行為適用稅率是否準(zhǔn)確,，防止出現(xiàn)主業(yè)把握不準(zhǔn)，或者不是按主業(yè)而是按該項(xiàng)業(yè)務(wù)銷售貨物比例來(lái)適用稅率繳納增值稅；

（3）對(duì)于自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，應(yīng)注意是否分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,；

（4）分別核算的銷售額是否準(zhǔn)確合理；

（5）分別適用的稅率或征收率是否準(zhǔn)確,；

（6）對(duì)不屬于機(jī)器設(shè)備的銷售同時(shí)安裝或者未進(jìn)行分別核算的銷售同時(shí)安裝,，是否按混合銷售的規(guī)定處理。

6.不征收增值稅的項(xiàng)目

（1）納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題,。

資產(chǎn)重組過(guò)程中,，通過(guò)合并、分立,、出售,、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,。

對(duì)資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán),、房屋等不動(dòng)產(chǎn)允許開(kāi)具代碼為“607資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)”、“608資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”,，稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票,。

（2）納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼有關(guān)增值稅問(wèn)題。

納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼不屬于增值稅應(yīng)稅收入,，不征收增值稅。

燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用,，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額,，不征收增值稅,。

（3）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù),，不征收增值稅,。

（4）存款利息。

（5）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付,。

（6）房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu),、公積金管理中心,、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修基金,。

二,、計(jì)稅方法

1.一般計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,，但一經(jīng)選擇,，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

采取簡(jiǎn)易計(jì)稅法的一般納稅人特殊業(yè)務(wù),，按銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額,，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，直接貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目,。

“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提,、扣減、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù),。

（一）應(yīng)稅服務(wù)：征收率3%

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

班車,，是指按固定路線,、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù),。

一般納稅人提供的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù),，不得選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

【鏈接】納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額,；

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票的,，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰,、形象設(shè)計(jì),、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì),、分鏡,、動(dòng)畫(huà)制作、攝制,、描線,、上色、畫(huà)面合成、配音,、配樂(lè),、音效合成、剪輯,、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù),，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

3.電影放映服務(wù),、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù),。

【新增】2019年1月1日至2023年12月31日,，一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定,，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅,。

4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同,。

5.一般納稅人提供非學(xué)歷教育,、提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,。

6.一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù),，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

7.【差額】提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi),，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額,，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

8.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路,，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的高速公路,。

【鏈接】2018年1月1日-6月30日：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%。

9.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù),、銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn),，【技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)】,，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,。

【鏈接】納稅人提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),，免征增值稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開(kāi)發(fā)是指：

（1）研發(fā)服務(wù),，也稱技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù),，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù),。

（二）應(yīng)稅服務(wù)：征收率5%

1.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同。

2.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),。

3.一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路,、二級(jí)公路、橋,、閘通行費(fèi),。

【鏈接】2018年1月1日-12月31日：

一級(jí)公路、二級(jí)公路可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路,、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%,。

4.一般納稅人提供人力資本外包服務(wù)。

【差額征稅】人力資源外包服務(wù),，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn),、住房公積金,。

（三）一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅的規(guī)定：

1.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力,；

（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料,；

（3）以自己采掘的砂,、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦,、石灰（不含黏土實(shí)心磚,、瓦）；

（4）用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物,、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,；

（5）自產(chǎn)的自來(lái)水/自來(lái)水公司銷售自來(lái)水,；

（6）以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土；

（7）單采血漿站銷售非臨床用人體血液,；

（8）寄售商店代銷寄售商品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）,；

（9）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

（10）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品,；

（11）獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品,；

（12）自2019年3月1日起，生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售罕見(jiàn)病藥品,；

進(jìn)口罕見(jiàn)藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。

（四）建筑服務(wù)

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,，并收取人工費(fèi),、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備,、材料,、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

4.自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ),、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材,、混凝土、砌體材料,、預(yù)制構(gòu)件的,，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

5.納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,。

安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

6.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),。

【鏈接】

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額,。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),。

提供建筑服務(wù)	一般計(jì)稅方法	簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
計(jì)稅方式	應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額	應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）×3%
適用稅率（征收率）	9%	3%
跨縣（市）提供預(yù)繳	差額不含稅（換算時(shí)，用9%）2%	差額不含稅（換算時(shí),，用3%）3%

（五）銷售不動(dòng)產(chǎn)

1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),。

2.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

（六）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),。

2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn),，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×3%

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，除個(gè)人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

（七）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

【鏈接】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照9%的適用稅率計(jì)算,；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算,。