備考稅務(wù)師的考生朋友們，大家要懂得將考試的壓力轉(zhuǎn)化為備考的動(dòng)力,，珍惜最后這段復(fù)習(xí)時(shí)間,，以下內(nèi)容是東奧小編為大家準(zhǔn)備的《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日攻克一考點(diǎn)，一起來看看吧！

【考點(diǎn)：房產(chǎn)稅納稅審核】

一,、納稅義務(wù)人與征稅范圍的審核

(一)納稅義務(wù)人

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象,，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅,。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人,。其中：

1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅,；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的,，由集體單位和個(gè)人納稅。

2.產(chǎn)權(quán)出典的,，由承典人納稅,。

3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的,，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

4.無租使用其他房產(chǎn)的問題,。納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門,、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅,。

(二)征稅范圍

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對(duì)象,。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城,、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),。

【提示】所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),， 能夠遮風(fēng)避雨,，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí),、工作,、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所,。

二,、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算的審核

(一)稅率

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率,。一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)征的,，稅率為1.2%；另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的,，稅率為12%,。自2008年3月1日起,，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途,，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅,。

(二)計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的,，稱為從價(jià)計(jì)征,；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征,。

1.從價(jià)計(jì)征

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納,。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū),、直轄市人民政府確定,。

(1)房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià),。

【提示】自2010年12月21日起,，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算,，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià),，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等,。宗地容積率低于0.5的,，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

(2)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施,。

(3)納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建,、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值,。

(4)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅,。

(5)凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑,、地下人防設(shè)施等,，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

【提示】①對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營,，投資者參與投資利潤(rùn)分紅,，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅,；對(duì)以房產(chǎn)投資,，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的,，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金,，應(yīng)根據(jù)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。

②融資租賃的房產(chǎn),，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅,。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅,。

2.從租計(jì)征,。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù),。

【提示】對(duì)出租房產(chǎn),，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅,。

(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)計(jì)征的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

2.從租計(jì)征的計(jì)算

應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)

三,、稅收優(yōu)惠的審核

1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體,、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅,。

2.由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校,、醫(yī)療衛(wèi)生單位,、托兒所、幼兒園,、敬老院,、文化、體育,、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的,，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

3.宗教寺廟,、公園,、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

4.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅,。

5.自2018年10月1日至2020年12月31日,，對(duì)按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的企業(yè),，自停產(chǎn)停業(yè)次月起,，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,。企業(yè)享受免稅政策的期限累計(jì)不得超過兩年,。

6.自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)國家級(jí),、省級(jí)科技企業(yè)孵化器,、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅,。

7.自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。

四,、征收管理的審核

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營,，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。

2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營,，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。

3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅,。

4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅,。

5.納稅人購置存量房,，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起,，繳納房產(chǎn)稅。

6.納稅人出租,、出借房產(chǎn),，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起,，繳納房產(chǎn)稅,。

7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租,、出借本企業(yè)建造的商品房,，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅,。

8.納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的,，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

(二)納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算,、分期繳納的征收方法,，具體納稅期限由省、自治區(qū),、直轄市人民政府確定,。

(三)納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅,。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，關(guān)于房產(chǎn)稅納稅審核的知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容就到這里了，稅務(wù)師考試的備考即將結(jié)束,，希望大家堅(jiān)持到底,，勇于拼搏，考出好成績(jī),。

說明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議,，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

(注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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