備考稅務(wù)師的小伙伴們,，因?yàn)楹ε率《桓曳攀忠徊娜耍肋h(yuǎn)也無(wú)法取得成功,。只有勇于挑戰(zhàn),，同于戰(zhàn)勝困難，堅(jiān)持努力拼搏的人,，才有機(jī)會(huì)取得成功,。

【考點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算】

一,、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

【總體說(shuō)明】自2019年4月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物,，原適用16%和10%(2018年5月1日至2019年3月31日適用)稅率的,，稅率分別調(diào)整為13%和9%。

(一)供應(yīng)階段

1.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，所支付的增值稅不能抵扣的賬務(wù)處理

【要點(diǎn)】應(yīng)當(dāng)將此増值稅額并入外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)成本之中,。

【提示】增值稅不能抵扣的情況有：

(1)小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的増值稅,，不得抵扣其應(yīng)納稅額。

(2)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，取得的増值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。

(3)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。

(4)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(5)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(6)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目,。

2.一般采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

借：在途物資(原材料,、庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)等)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額)(當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅)

   貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù),、銀行存款等)

3.貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理

一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到増值稅扣稅憑證并未付款的,，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初,，用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額,，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，再作增值稅正常抵扣處理。

4.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

借：原材料(等)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：實(shí)收資本(股本)等

5.企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

借：原材料等(按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(按專(zhuān)用發(fā)票上注明的増值稅額)

   貸：營(yíng)業(yè)外收入(按接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價(jià)值)

6.企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

借：材料采購(gòu)等(按扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的買(mǎi)價(jià))

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(按照購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)(按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)和稅款)

【提示】自2018年5月1日起,，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%,。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。自2019年4月1日起,，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%,。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但按照核定扣除管理辦法規(guī)定,，適用核定扣除政策的納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,，扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。

7.外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

按稅法規(guī)定,，凡外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的,，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此,，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理上,，應(yīng)并入損失貨物的價(jià)值之中。

借：原材料等(實(shí)際入庫(kù)材料的成本)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(實(shí)際入庫(kù)材料負(fù)擔(dān)的增值稅)

       待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(含增值稅的損失貨物的價(jià)值)

   貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)(全部應(yīng)付或?qū)嵏秲r(jià)款)

8.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理

(1)2016年5月1日至2019年3月31日,，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理

増值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%。

【說(shuō)明】(1)取得的不動(dòng)產(chǎn),，包括以直接購(gòu)買(mǎi),、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn),。

(2)増值稅一般納稅人新建,、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，融資租入的不動(dòng)產(chǎn),，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定,。

(2)2019年4月1日后，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理

自2019年4月1日起,，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,。此前按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。納稅人將待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入抵扣時(shí),，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

9.增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減増值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

   貸：其他收益等

【提示】小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,。

10.小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)物資,、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn),，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

(二)生產(chǎn)階段

1.在生產(chǎn)過(guò)程中,，如果企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等方面,，其相應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅應(yīng)從當(dāng)期“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出,。

借：在建工程(應(yīng)付職工薪酬等)

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

按稅法規(guī)定,，非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù))

   貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本(庫(kù)存商品)(實(shí)際損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品成本)

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額)

3.—般納稅人已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,，其已抵扣進(jìn)頊稅額的40%部分,，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】自2019年4月1日起,，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。

4.不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出,。其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2019年3月31日前,，納稅人新建不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目發(fā)生非正常損失的,，如果該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目存在對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期,，對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額全部扣減,。

【提示】2019年4月1日起，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)(非正常損失)

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

5.按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

【提示】(1)2019年3月31日前，按照上述規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。

(2)2019年4月1日起,，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：固定資產(chǎn)

6.購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為増值稅扣繳義務(wù)人,。購(gòu)買(mǎi)方賬務(wù)處理為：

(1)購(gòu)進(jìn)貨物,、服務(wù)等

借：生產(chǎn)成本(無(wú)形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等)(應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(可抵扣的增值稅額)(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目)

   貸：應(yīng)付賬款等(應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額)

          應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅(應(yīng)代扣代繳的增值稅額)

(2)實(shí)際繳納代扣代交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

   貸：銀行存款

(三)銷(xiāo)售階段

1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù),、銀行存款等)

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入,、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等)

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅)(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)

2.視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷(xiāo)售的行為,，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額)。

(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳増值稅,。

借：在建工程等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(3)企業(yè)將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利,、個(gè)人消費(fèi)、分配給股東投資者等,，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅。

借：應(yīng)付職工薪酬(利潤(rùn)分配等)

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(4)企業(yè)將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳増值稅。

借：營(yíng)業(yè)外支出等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

3.帶包裝銷(xiāo)售貨物的賬務(wù)處理

(1)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(2)企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

4.納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(1)銷(xiāo)售非自建不動(dòng)產(chǎn)

對(duì)于納稅人銷(xiāo)售非自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,，按照5%的預(yù)征率(或者征收率)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳(或者繳納)稅款,。

(2)銷(xiāo)售自建不動(dòng)產(chǎn)

對(duì)于納稅人銷(xiāo)售自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳(或者繳納)稅款,。

5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù),、銀行存款等)

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入等)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(四)差額征稅的賬務(wù)處理

1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(原材料,、庫(kù)存商品、工程施工等)

   貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù),、銀行存款等)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)(允許抵扣的稅額)(應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅)(小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(原材料,、庫(kù)存商品、工程施工等)

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理

(1)金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末

①如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交増值稅

②如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅(可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額)

   貸：投資收益等

(2)交納増值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交増值稅

   貸：銀行存款

【提示】年末,，如“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交増值稅”科目有借方余額

借：投資收益等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(五)一般納稅人企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多繳增值稅和未繳增值稅的賬務(wù)處理

月度終了,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)繳未繳或多繳的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,。

1.對(duì)于當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(轉(zhuǎn)岀未交增值稅)

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

2.對(duì)于當(dāng)月多繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值說(shuō)(轉(zhuǎn)出多交増值稅)

二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算

(一)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款(銀行存款等)

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)等

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅。用于其他方面的,，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅,。繳納消費(fèi)稅時(shí)，按同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算,。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后,，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接用于銷(xiāo)售的,，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。

2.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣。

(1)委托方在提貨時(shí)

借：委托加工物資等

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅(受托方代收代繳的消費(fèi)稅)

       應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：銀行存款等

(2)待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)

借：稅金及附加(最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅)

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

(3)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

   貸：銀行存款

(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)在進(jìn)口時(shí),，由進(jìn)口者繳納消費(fèi)稅，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本,。

三,、工業(yè)企業(yè)其他稅費(fèi)的核算

(一)資源稅的會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

(1)計(jì)算應(yīng)納資源稅

借：稅金及附加等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

(2)繳納資源稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

   貸：銀行存款

2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

(1)計(jì)算應(yīng)繳納資源稅

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用等)

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅3.企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的賬務(wù)處理

(2)繳納資源稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

   貸：銀行存款

3.企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳納資源稅的賬務(wù)處理

(1)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品

借：材料采購(gòu)等(實(shí)際支付的收購(gòu)款)

   貸：銀行存款等

借：材料采購(gòu)等(代扣代繳的資源稅)

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

(2)繳納資源稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

   貸：銀行存款

4.企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

(1)購(gòu)入液體鹽時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅(允許抵扣的資源稅)

       材料采購(gòu)等(外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的差額)

   貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)(應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款)

(2)企業(yè)加工成固體鹽后，計(jì)算銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)繳的資源稅

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

(3)將銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

   貸：銀行存款

(二)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算

工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自己使用的房產(chǎn)

1.計(jì)算土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地増值稅

2.企業(yè)實(shí)際繳納土地増值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

   貸：銀行存款等

(三)城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)核算

1.計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅

借：稅金及附加等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

2.實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

   貸：銀行存款

(四)房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車(chē)船稅和印花稅的會(huì)計(jì)核算

1.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車(chē)船稅的會(huì)計(jì)核算

(1)計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

                        —應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

                        —應(yīng)交車(chē)船稅

(2)繳納應(yīng)繳的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車(chē)船稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

                     —應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

                     —應(yīng)交車(chē)船稅

   貸：銀行存款

2.印花稅的會(huì)計(jì)核算

繳納印花稅時(shí)：

借：稅金及附加

   貸：銀行存款

(五)耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的耕地占用稅

借：在建工程等

   貸：銀行存款

(六)教育費(fèi)附加、地方教育附加的會(huì)計(jì)核算

1.計(jì)算應(yīng)繳教育費(fèi)附加,、地方教育附加

借：稅金及附加等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加,、地方教育附加

2.繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加、地方教育附加

   貸：銀行存款

(七)車(chē)輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)購(gòu)置(包括購(gòu)買(mǎi),、進(jìn)口,、自產(chǎn)、受贈(zèng),、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車(chē)輛,，按規(guī)定繳納車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)

借：固定資產(chǎn)等(按規(guī)定繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅)

   貸：銀行存款

2.企業(yè)購(gòu)置的減稅,、免稅車(chē)輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)

借：固定資產(chǎn)(按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車(chē)輛購(gòu)置稅)

   貸：銀行存款

(八)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示

1.“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“増值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況,，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示,。

2.“應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示,。

3.“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示,。

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一個(gè)人只有擁有堅(jiān)強(qiáng)的毅力,，才能將小樹(shù)苗澆灌成參天大樹(shù),，才能積累才干與智慧，才能走上成功之路,。

說(shuō)明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議,，請(qǐng)考生以權(quán)威部門(mén)公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

(注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)