工業(yè)企業(yè)涉稅會計_2019年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》每日一考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李傲2019-10-29 16:39:39

備考稅務(wù)師的小伙伴們,，因為害怕失敗而不敢放手一搏的人，永遠(yuǎn)也無法取得成功,。只有勇于挑戰(zhàn),，同于戰(zhàn)勝困難,，堅持努力拼搏的人,，才有機會取得成功。

【考點：工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算】

一,、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

【總體說明】自2019年4月1日起,，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%和10%(2018年5月1日至2019年3月31日適用)稅率的,，稅率分別調(diào)整為13%和9%,。

(一)供應(yīng)階段

1.納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，所支付的增值稅不能抵扣的賬務(wù)處理

【要點】應(yīng)當(dāng)將此増值稅額并入外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)成本之中,。

【提示】增值稅不能抵扣的情況有：

(1)小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的増值稅，不得抵扣其應(yīng)納稅額,。

(2)一般納稅人購進(jìn)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，取得的増值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(3)用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)非正常損失的購進(jìn)貨物以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù),。

(5)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù),。

(6)國務(wù)院規(guī)定的其他項目,。

2.一般采購業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

借：在途物資(原材料、庫存商品,、無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)等)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證進(jìn)項稅額)(當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅)

貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等)

3.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理

一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫,，但尚未收到増值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬,。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,，再作增值稅正常抵扣處理,。

4.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理

借：原材料(等)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：實收資本(股本)等

5.企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理

借：原材料等(按確認(rèn)的捐贈貨物的價值)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(按專用發(fā)票上注明的増值稅額)

貸：營業(yè)外收入(按接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價值)

6.企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理

借：材料采購等(按扣除進(jìn)項稅額后的買價)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(按照購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)(按實際支付的買價和稅款)

【提示】自2018年5月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，原適用11%扣除率的,，扣除率調(diào)整為10%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額,。自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，原適用10%扣除率的,，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額,。但按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,，扣除率為銷售貨物的適用稅率,。

7.外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

按稅法規(guī)定，凡外購貨物發(fā)生非正常損失的,，其相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵減銷項稅額,。因此，相應(yīng)會計處理上,，應(yīng)并入損失貨物的價值之中,。

借：原材料等(實際入庫材料的成本)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(實際入庫材料負(fù)擔(dān)的增值稅)

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(含增值稅的損失貨物的價值)

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)(全部應(yīng)付或?qū)嵏秲r款)

8.購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理

(1)2016年5月1日至2019年3月31日，購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理

増值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項稅額按規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%,。

【說明】(1)取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買,、接受捐贈,、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

(2)増值稅一般納稅人新建,、改建,、擴(kuò)建、修繕,、裝飾不動產(chǎn),，屬于不動產(chǎn)在建工程,。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn),，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物,、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定,。

(2)2019年4月1日后,，購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣,。此前按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額,，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時,，需要一次性全部轉(zhuǎn)入,。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額

9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減増值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

貸：其他收益等

【提示】小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,。

10.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算,。

(二)生產(chǎn)階段

1.在生產(chǎn)過程中,，如果企業(yè)將購進(jìn)的貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費等方面,，其相應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅應(yīng)從當(dāng)期“進(jìn)項稅額”中轉(zhuǎn)出。

借：在建工程(應(yīng)付職工薪酬等)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

2.非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

按稅法規(guī)定,，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢(非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品的實際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額的合計數(shù))

貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本(庫存商品)(實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(計算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額)

3.—般納稅人已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù),，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的,，其已抵扣進(jìn)頊稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減,，計入待抵扣進(jìn)項稅額,，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣,。

借：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】自2019年4月1日起,，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣,。此前按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣,。

4.不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出,。其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣,。

2019年3月31日前，納稅人新建不動產(chǎn)在建工程項目發(fā)生非正常損失的,，如果該不動產(chǎn)在建工程項目存在對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項稅額,，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期，對該不動產(chǎn)在建工程項目對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項稅額全部扣減,。

【提示】2019年4月1日起,，已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途,，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的,，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)(非正常損失)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

5.按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額,。

可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

【提示】(1)2019年3月31日前,，按照上述規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣,，40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

(2)2019年4月1日起,，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的,，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額,。

可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：固定資產(chǎn)

6.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,，以購買方為増值稅扣繳義務(wù)人,。購買方賬務(wù)處理為：

(1)購進(jìn)貨物、服務(wù)等

借：生產(chǎn)成本(無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn),、管理費用等)(應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(可抵扣的增值稅額)(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目)

貸：應(yīng)付賬款等(應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額)

應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅(應(yīng)代扣代繳的增值稅額)

(2)實際繳納代扣代交增值稅

借：應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

貸：銀行存款

(三)銷售階段

1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入,、固定資產(chǎn)清理,、工程結(jié)算等)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(應(yīng)交稅費——簡易計稅)(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)

2.視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理,，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算應(yīng)納增值稅額),。

(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳増值稅,。

借：在建工程等