不去耕耘，不去播種,，再肥沃的土壤也長(zhǎng)不出莊稼,；不去奮斗，不去努力,，再美的夢(mèng)想也結(jié)不出果實(shí),。備考稅務(wù)師也是一樣，需要同學(xué)們堅(jiān)持勤奮努力,，下面是今天的稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn),，一起來(lái)看吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第三章-涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)

【知識(shí)點(diǎn)】涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程

涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程

1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

(1)分析評(píng)估

鑒證人承接涉稅鑒證業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)規(guī)定,，對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進(jìn)行分析評(píng)估,，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：

①委托事項(xiàng)是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)

②是否具有承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力

③是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)

④承辦人員是否為鑒證人提供了涉稅服務(wù)

⑤其他相關(guān)因素

(2)簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議

①稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托的,，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議。

②鑒證人承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通,，并對(duì)稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行解釋,，避免雙方對(duì)鑒證項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì),、責(zé)任劃分和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。

③鑒證人可以要求委托人,、被鑒證人出具書(shū)面文件,，承諾聲明對(duì)其所提供的與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、納稅資料及其他相關(guān)資料的真實(shí)性,、合法性負(fù)責(zé),。

(3)涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃

鑒證人應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，具體實(shí)施涉稅鑒證業(yè)務(wù),。

鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的復(fù)雜程度,、風(fēng)險(xiǎn)狀況和鑒證期限等情況，遵循相關(guān)規(guī)定制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃。

【提示】涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后,，鑒證人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整,。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，請(qǐng)求相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作,。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)專家工作成果負(fù)責(zé),。

2.證據(jù)收集和評(píng)價(jià)

(1)證據(jù)收集

證據(jù)種類包括：書(shū)證、物證,、視聽(tīng)資料,、電子數(shù)據(jù)、證人證言,、當(dāng)事人的陳述,、鑒定意見(jiàn)、勘驗(yàn)筆錄,、現(xiàn)場(chǎng)筆錄,。

鑒證人可以通過(guò)下列途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：

①委托人配合提供的鑒證材料

②被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料

③鑒證人采取審閱,、查閱,、檢查和盤(pán)點(diǎn)、詢問(wèn)或函證,、記錄及其他方法取得的鑒證材料

(2)證據(jù)評(píng)價(jià)和審查

鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的具體情況,，審查證據(jù)的合法性、真實(shí)性和相關(guān)性,。

下列證據(jù)材料不得作為鑒證依據(jù)：

①違反法定程序收集的證據(jù)材料

②以偷拍,、偷錄和竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料

③以利誘、欺詐,、脅迫和暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料

④無(wú)正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料

⑤無(wú)正當(dāng)理由拒不提供原件,、原物，又無(wú)其他證據(jù)印證,，且對(duì)方不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件,、復(fù)制品

⑥無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料

⑦不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言

⑧不具備合法性、真實(shí)性的其他證據(jù)材料

【提示】鑒證人對(duì)鑒證事項(xiàng)合法性的證明責(zé)任,，不能替代或減輕委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任,、納稅申報(bào)責(zé)任以及其他法律責(zé)任。

3.鑒證事項(xiàng)評(píng)價(jià)

鑒證事項(xiàng)合法性的評(píng)價(jià)要點(diǎn)包括：事實(shí),、證據(jù),、依據(jù)、程序,、內(nèi)容,。

4.工作底稿

鑒證人應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師工作底稿規(guī)則(試行)》相關(guān)的規(guī)定,，編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿,，保證工作底稿記錄的完整性,、真實(shí)性和邏輯性。

鑒證人應(yīng)對(duì)開(kāi)展的涉稅鑒證業(yè)務(wù)逐筆登記臺(tái)賬,，以便在完成業(yè)務(wù)后向稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)涉稅專業(yè)服務(wù)管理信息庫(kù)填報(bào)相關(guān)信息,。

5.鑒證報(bào)告

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報(bào)告規(guī)則(試行)》相關(guān)的規(guī)定負(fù)責(zé)編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，開(kāi)具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告注意事項(xiàng)包括：

(1)涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在鑒證人完成內(nèi)部審批復(fù)核程序及簽字手續(xù),，加蓋鑒證人公章后對(duì)外出具,。

(2)在正式出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通,。

(3)涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)由兩個(gè)以上具有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員簽字,。

(4)涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒證人應(yīng)當(dāng)在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告中予以注明,，對(duì)報(bào)告的用途加以限定和說(shuō)明,。

(5)鑒證人應(yīng)當(dāng)對(duì)提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)過(guò)程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人和被鑒證人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私予以保密，未經(jīng)委托人同意,，不得向第三方泄露相關(guān)信息,。但下列情形除外：

①稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法需要進(jìn)行查閱的

②涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)自律部門(mén)因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的

③法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形

(6)實(shí)施涉稅鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中,，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為委托人提供的會(huì)計(jì),、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實(shí)性，可能對(duì)鑒證項(xiàng)目的預(yù)期目的產(chǎn)生重大影響的,，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中做出適當(dāng)說(shuō)明,。

(7)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告正式出具后，如發(fā)現(xiàn)新的重大事項(xiàng)足以影響已出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告結(jié)論,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告鑒證人,，做出相應(yīng)的處理。

(8)稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告,，應(yīng)當(dāng)由委托協(xié)議雙方留存?zhèn)洳?。其中，稅收法律,、法?guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定報(bào)送的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

6.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告出具

涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告根據(jù)審核鑒證的情況不同,，分為鑒證結(jié)論和鑒證意見(jiàn),。

(1)提出鑒證結(jié)論的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

無(wú)保留意見(jiàn)的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

①鑒證事項(xiàng)完全符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會(huì)計(jì)資料及納稅資料遵從了國(guó)家法律,、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定

②稅務(wù)師已經(jīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,，實(shí)施了必要的審核程序,，審核過(guò)程未受到限制

③稅務(wù)師獲取了鑒證對(duì)象信息所需充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，完全可以確認(rèn)涉稅鑒證事項(xiàng)的具體金額

【提示】無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告,，應(yīng)當(dāng)以積極方式提出鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供合理保證,。

保留意見(jiàn)的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

①涉稅鑒證的部分事項(xiàng)因稅收法律,、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時(shí)間不夠明確

②經(jīng)過(guò)咨詢或詢證，對(duì)鑒證事項(xiàng)所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收?qǐng)?zhí)法人員存在分歧,，需要提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定

③部分涉稅事項(xiàng)因?qū)徍朔秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，雖然影響較大,，但不至于出具無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告

【提示】保留意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以積極方式提出鑒證結(jié)論,，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供合理保證,，并對(duì)不能確認(rèn)金額的部分涉稅事項(xiàng)予以說(shuō)明，提請(qǐng)預(yù)期使用者決策,。

(2)提出鑒證意見(jiàn)的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

如果審核范圍受到限制,，對(duì)涉稅鑒證事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，以至于無(wú)法對(duì)涉稅事項(xiàng)發(fā)表審核意見(jiàn)，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告,。

【提示】無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告,，應(yīng)當(dāng)以消極方式提出鑒證意見(jiàn)，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供有限保證,，并說(shuō)明涉稅鑒證事項(xiàng)無(wú)法表明意見(jiàn)的依據(jù),。

否定意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

如果發(fā)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)總體上沒(méi)有遵從法定性標(biāo)準(zhǔn)，存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形,，經(jīng)與被審核方有關(guān)部門(mén)和人員溝通或協(xié)商,，在所有重大方面未能達(dá)成一致，不能真實(shí),、合法地反映鑒證結(jié)果的,，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。

【提示】否定意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告,，應(yīng)當(dāng)以消極方式提出鑒證意見(jiàn),，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供有限保證，并說(shuō)明持否定意見(jiàn)的依據(jù),。

7.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制

(1)業(yè)務(wù)報(bào)告起草應(yīng)注意的事項(xiàng)

①法律法規(guī)時(shí)效性

②利用其他項(xiàng)目結(jié)果時(shí),，應(yīng)關(guān)注其適用條件和可銜接性

③對(duì)委托人或者委托人指定的第三人情況的描述,，應(yīng)以實(shí)際調(diào)查的結(jié)果為準(zhǔn)

④針對(duì)會(huì)計(jì)決算前的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)所形成的初步結(jié)論，應(yīng)關(guān)注該會(huì)計(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)決算前后是否一致,，以及不一致對(duì)初步結(jié)論產(chǎn)生的影響

(2)對(duì)委托人或者委托人指定的第三人提出的修改業(yè)務(wù)報(bào)告結(jié)論或意見(jiàn)的要求,，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)向委托人或者委托人指向的第三人詢問(wèn)修改理由、獲取新的有效證據(jù),，對(duì)新證據(jù)與原證據(jù)綜合進(jìn)行分析后,，再?zèng)Q定是否保持,、調(diào)整或修改報(bào)告結(jié)論或意見(jiàn),。

(3)稅務(wù)師事務(wù)所利用復(fù)核、監(jiān)控,、控制程序等手段對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制,，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

①業(yè)務(wù)報(bào)告使用范圍是否適當(dāng)

②是否明確告知形成業(yè)務(wù)報(bào)告結(jié)論或意見(jiàn)的適用條件以及適用條件的設(shè)立是否恰當(dāng)

③是否正確劃分委托人或者委托人指向的第三人、報(bào)告主體和稅務(wù)師事務(wù)所各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

④是否明確告知委托人或者委托人指定的第三人,，對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告所涉及法律法規(guī)的修改和不同理解以及委托人或者委托人指向的第三人情況發(fā)生變化時(shí)可能對(duì)結(jié)論或意見(jiàn)產(chǎn)生的影響

⑤項(xiàng)目組對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告結(jié)論或意見(jiàn)產(chǎn)生分歧時(shí),，是否按事務(wù)所規(guī)定的分歧解決程序進(jìn)行處理

(4)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)在履行內(nèi)部復(fù)核程序及簽字手續(xù)后，在業(yè)務(wù)報(bào)告上加蓋印章并送達(dá)委托人,。

成功不是憑借夢(mèng)想和希望,，而是憑靠你現(xiàn)有的努力和實(shí)踐?？忌笥褌?，你們現(xiàn)在付出的努力都會(huì)在稅務(wù)師考試中獲得回報(bào)，為了順利通過(guò)稅務(wù)師考試的目標(biāo),，奮斗吧,！

(注：以上內(nèi)容選自東奧教研團(tuán)隊(duì)基礎(chǔ)班《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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