不去耕耘，不去播種,，再肥沃的土壤也長不出莊稼,；不去奮斗，不去努力,，再美的夢想也結(jié)不出果實(shí),。備考稅務(wù)師也是一樣，需要同學(xué)們堅(jiān)持勤奮努力，下面是今天的稅務(wù)師知識點(diǎn),，一起來看吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第三章-涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)

【知識點(diǎn)】涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程

涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程

1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

(1)分析評估

鑒證人承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)規(guī)定,，對委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解,，并從以下方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：

①委托事項(xiàng)是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)

②是否具有承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力

③是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險

④承辦人員是否為鑒證人提供了涉稅服務(wù)

⑤其他相關(guān)因素

(2)簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議

①稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托的,，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議,。

②鑒證人承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通,，并對稅務(wù)專業(yè)術(shù)語,、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行解釋，避免雙方對鑒證項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì),、責(zé)任劃分和風(fēng)險承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧,。

③鑒證人可以要求委托人、被鑒證人出具書面文件,，承諾聲明對其所提供的與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)資料,、納稅資料及其他相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé),。

(3)涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃

鑒證人應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,，具體實(shí)施涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的復(fù)雜程度,、風(fēng)險狀況和鑒證期限等情況,，遵循相關(guān)規(guī)定制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃。

【提示】涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后,，鑒證人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整,。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，請求相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作,。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對專家工作成果負(fù)責(zé),。

2.證據(jù)收集和評價

(1)證據(jù)收集

證據(jù)種類包括：書證、物證,、視聽資料,、電子數(shù)據(jù)、證人證言,、當(dāng)事人的陳述,、鑒定意見、勘驗(yàn)筆錄,、現(xiàn)場筆錄,。

鑒證人可以通過下列途徑,，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：

①委托人配合提供的鑒證材料

②被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料

③鑒證人采取審閱、查閱,、檢查和盤點(diǎn),、詢問或函證、記錄及其他方法取得的鑒證材料

(2)證據(jù)評價和審查

鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的具體情況,，審查證據(jù)的合法性,、真實(shí)性和相關(guān)性。

下列證據(jù)材料不得作為鑒證依據(jù)：

①違反法定程序收集的證據(jù)材料

②以偷拍,、偷錄和竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料

③以利誘,、欺詐、脅迫和暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料

④無正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料

⑤無正當(dāng)理由拒不提供原件,、原物,，又無其他證據(jù)印證，且對方不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件,、復(fù)制品

⑥無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料

⑦不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言

⑧不具備合法性,、真實(shí)性的其他證據(jù)材料

【提示】鑒證人對鑒證事項(xiàng)合法性的證明責(zé)任，不能替代或減輕委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任,、納稅申報責(zé)任以及其他法律責(zé)任,。

3.鑒證事項(xiàng)評價

鑒證事項(xiàng)合法性的評價要點(diǎn)包括：事實(shí)、證據(jù),、依據(jù),、程序、內(nèi)容,。

4.工作底稿

鑒證人應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師工作底稿規(guī)則(試行)》相關(guān)的規(guī)定，編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿,，保證工作底稿記錄的完整性,、真實(shí)性和邏輯性。

鑒證人應(yīng)對開展的涉稅鑒證業(yè)務(wù)逐筆登記臺賬,，以便在完成業(yè)務(wù)后向稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)涉稅專業(yè)服務(wù)管理信息庫填報相關(guān)信息,。

5.鑒證報告

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規(guī)則(試行)》相關(guān)的規(guī)定負(fù)責(zé)編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，開具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告注意事項(xiàng)包括：

(1)涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)在鑒證人完成內(nèi)部審批復(fù)核程序及簽字手續(xù),，加蓋鑒證人公章后對外出具,。

(2)在正式出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通,。

(3)涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告應(yīng)由兩個以上具有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員簽字,。

(4)涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒證人應(yīng)當(dāng)在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告中予以注明,，對報告的用途加以限定和說明,。

(5)鑒證人應(yīng)當(dāng)對提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人和被鑒證人商業(yè)秘密和個人隱私予以保密,，未經(jīng)委托人同意，不得向第三方泄露相關(guān)信息,。但下列情形除外：

①稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法需要進(jìn)行查閱的

②涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的

③法律,、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形

(6)實(shí)施涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為委托人提供的會計(jì),、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實(shí)性,，可能對鑒證項(xiàng)目的預(yù)期目的產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報告中做出適當(dāng)說明,。

(7)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告正式出具后,，如發(fā)現(xiàn)新的重大事項(xiàng)足以影響已出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告結(jié)論，應(yīng)當(dāng)及時報告鑒證人,，做出相應(yīng)的處理,。

(8)稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)由委托協(xié)議雙方留存?zhèn)洳?。其中,，稅收法律、法?guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定報送的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送,。

6.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告出具

涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告根據(jù)審核鑒證的情況不同，分為鑒證結(jié)論和鑒證意見,。

(1)提出鑒證結(jié)論的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告

無保留意見的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告

①鑒證事項(xiàng)完全符合法定性標(biāo)準(zhǔn),，涉及的會計(jì)資料及納稅資料遵從了國家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定

②稅務(wù)師已經(jīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,，實(shí)施了必要的審核程序,，審核過程未受到限制

③稅務(wù)師獲取了鑒證對象信息所需充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，完全可以確認(rèn)涉稅鑒證事項(xiàng)的具體金額

【提示】無保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報告,，應(yīng)當(dāng)以積極方式提出鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息提供合理保證,。

保留意見的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告

①涉稅鑒證的部分事項(xiàng)因稅收法律,、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確

②經(jīng)過咨詢或詢證，對鑒證事項(xiàng)所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧,，需要提請稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定

③部分涉稅事項(xiàng)因?qū)徍朔秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，雖然影響較大,，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告

【提示】保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)以積極方式提出鑒證結(jié)論,，對鑒證對象信息提供合理保證,，并對不能確認(rèn)金額的部分涉稅事項(xiàng)予以說明,，提請預(yù)期使用者決策。

(2)提出鑒證意見的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告

無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報告

如果審核范圍受到限制,，對涉稅鑒證事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，以至于無法對涉稅事項(xiàng)發(fā)表審核意見,，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)出具無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報告。

【提示】無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報告,，應(yīng)當(dāng)以消極方式提出鑒證意見,，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明涉稅鑒證事項(xiàng)無法表明意見的依據(jù),。

否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報告

如果發(fā)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)總體上沒有遵從法定性標(biāo)準(zhǔn),，存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關(guān)部門和人員溝通或協(xié)商,，在所有重大方面未能達(dá)成一致,，不能真實(shí)、合法地反映鑒證結(jié)果的,，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報告,。

【提示】否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)以消極方式提出鑒證意見,，對鑒證對象信息提供有限保證,，并說明持否定意見的依據(jù)。

7.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告風(fēng)險控制

(1)業(yè)務(wù)報告起草應(yīng)注意的事項(xiàng)

①法律法規(guī)時效性

②利用其他項(xiàng)目結(jié)果時,，應(yīng)關(guān)注其適用條件和可銜接性

③對委托人或者委托人指定的第三人情況的描述,，應(yīng)以實(shí)際調(diào)查的結(jié)果為準(zhǔn)

④針對會計(jì)決算前的會計(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)所形成的初步結(jié)論，應(yīng)關(guān)注該會計(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)的會計(jì)處理在會計(jì)決算前后是否一致,，以及不一致對初步結(jié)論產(chǎn)生的影響

(2)對委托人或者委托人指定的第三人提出的修改業(yè)務(wù)報告結(jié)論或意見的要求,，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)向委托人或者委托人指向的第三人詢問修改理由、獲取新的有效證據(jù),，對新證據(jù)與原證據(jù)綜合進(jìn)行分析后，再決定是否保持,、調(diào)整或修改報告結(jié)論或意見,。

(3)稅務(wù)師事務(wù)所利用復(fù)核、監(jiān)控,、控制程序等手段對業(yè)務(wù)報告進(jìn)行質(zhì)量風(fēng)險控制,，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

①業(yè)務(wù)報告使用范圍是否適當(dāng)

②是否明確告知形成業(yè)務(wù)報告結(jié)論或意見的適用條件以及適用條件的設(shè)立是否恰當(dāng)

③是否正確劃分委托人或者委托人指向的第三人、報告主體和稅務(wù)師事務(wù)所各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

④是否明確告知委托人或者委托人指定的第三人,，對業(yè)務(wù)報告所涉及法律法規(guī)的修改和不同理解以及委托人或者委托人指向的第三人情況發(fā)生變化時可能對結(jié)論或意見產(chǎn)生的影響

⑤項(xiàng)目組對業(yè)務(wù)報告結(jié)論或意見產(chǎn)生分歧時,，是否按事務(wù)所規(guī)定的分歧解決程序進(jìn)行處理

(4)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)在履行內(nèi)部復(fù)核程序及簽字手續(xù)后,，在業(yè)務(wù)報告上加蓋印章并送達(dá)委托人。

成功不是憑借夢想和希望,，而是憑靠你現(xiàn)有的努力和實(shí)踐,。考生朋友們,，你們現(xiàn)在付出的努力都會在稅務(wù)師考試中獲得回報,，為了順利通過稅務(wù)師考試的目標(biāo)，奮斗吧,！

(注：以上內(nèi)容選自東奧教研團(tuán)隊(duì)基礎(chǔ)班《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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