直接捐贈_2019年《涉稅服務(wù)實務(wù)》答疑精選

來源：東奧會計在線責編：鄭澤雄2019-05-30 11:58:52

沙漠里的腳印很快就消逝了。一支支奮進歌卻在跋涉者的心中長久激蕩?？枷?a href="http://4455.net.cn/shuiwushi/" target="_blank">稅務(wù)師,，不僅是獲得了一本證書,，長久以來學識和思想的積累也會影響著你未來的發(fā)展,！

【學員提問】

老師：您好!在計算稅前可列支的捐贈費用時,，是否應(yīng)該考慮直接向某中學捐贈的電腦調(diào)整的銷售利潤,，這個直接捐贈做營業(yè)外支出,，是否算會計差錯?謝謝!

【相關(guān)例題】

簡答題：某電腦生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年主營業(yè)務(wù)收入5000萬元,，其他業(yè)務(wù)收入500萬元,，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元，其他業(yè)務(wù)成本100萬元,，稅金及附加220萬元,，管理費用550萬元，銷售費用900萬元,，財務(wù)費用100萬元,，資產(chǎn)處置收益60萬元，營業(yè)外收入100萬元,，營業(yè)外支出180萬元,。其中：管理費用中業(yè)務(wù)招待費支出為80萬元，銷售費用中廣告費為850萬元,，營業(yè)外支出包括：

通過市民政局向貧困地區(qū)捐贈電腦,，其成本80萬元、不含稅售價100萬元,、增值稅17萬元,，直接向某中學捐贈電腦，其成本40萬元,、不含稅售價50萬元,、增值稅8.5萬元，直接向災區(qū)捐贈現(xiàn)金34.5萬元,。

要求：

(1)計算該企業(yè)當年利潤總額,。

(2)計算該企業(yè)當年納稅調(diào)整金額。

【答案】

(1)利潤總額=5000+500-2500-100-220-550-900-100+60+100-180=1110(萬元);

(2)

①業(yè)務(wù)招待費調(diào)整：

當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費合計80萬元,，80×60%=48(萬元);銷售(營業(yè))收入×5‰=(5000+500+100+50)×5‰=28.25(萬元),，應(yīng)納稅調(diào)增=80-28.25=51.75(萬元)。

②廣告費調(diào)整：

當年發(fā)生廣告費合計為850萬元,，銷售(營業(yè))收入×15%=(5000+500+100+50)×15%=847.5(萬元),，應(yīng)納稅調(diào)增=850-847.5=2.5(萬元),。

③捐贈支出調(diào)整：

a.直接向某中學捐贈電腦和直接向災區(qū)捐贈現(xiàn)金均不符合規(guī)定,，稅前不得扣除,，應(yīng)納稅調(diào)增=(40+8.5)+34.5=83(萬元);

b.符合規(guī)定的公益性捐贈支出合計97萬元(80+17)，根據(jù)規(guī)定,，可稅前扣除的限額=利潤總額×12%=1110×12%=133.2(萬元),。因未超過稅法規(guī)定標準，無須調(diào)整,。

視同銷售收入調(diào)增150萬元,，視同銷售成本調(diào)減120萬元，合計調(diào)增30萬元,。

納稅調(diào)增合計=51.75+2.5+83+30=167.25(萬元),。

【東奧答疑】

直接捐贈根據(jù)會計準則規(guī)定，應(yīng)按貨物的成本和應(yīng)計的銷項稅額計入營業(yè)外支出科目中的,，因其不符合會計準則收入確認條件,，所以不需要視同銷售;

會計處理為：

借：營業(yè)外支出 48.5

貸：庫存商品 40

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.5

但以非貨幣性資產(chǎn)進行的直接捐贈在企業(yè)所得稅中的規(guī)定為企業(yè)所得稅視同銷售，即應(yīng)該按照其售價以及成本計入應(yīng)納稅所得額中,，并且直接捐贈不得企業(yè)所得稅前扣除,。

由于上述會計和稅法的規(guī)定不同，導致的稅會差異需要進行納稅調(diào)整,，首先企業(yè)所得稅視同銷售,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額50，調(diào)減成本40,，同時直接捐贈計入營業(yè)外支出的金額48.5不得稅前扣除,，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額48.5。

沉湎于幻想的人和守株待兔的樵夫沒有什么兩樣,。讓我們一同努力,，爭取順利通關(guān)2019年的稅務(wù)師考試，將夢想實現(xiàn),，去擁抱未來吧,！

注：答疑內(nèi)容出自東奧《涉稅服務(wù)實務(wù)》教務(wù)專家團隊

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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