沙漠里的腳印很快就消逝了,。一支支奮進(jìn)歌卻在跋涉者的心中長(zhǎng)久激蕩?？枷?a href="http://4455.net.cn/shuiwushi/" target="_blank">稅務(wù)師,，不僅是獲得了一本證書，長(zhǎng)久以來學(xué)識(shí)和思想的積累也會(huì)影響著你未來的發(fā)展,！

【學(xué)員提問】

老師：您好!在計(jì)算稅前可列支的捐贈(zèng)費(fèi)用時(shí),，是否應(yīng)該考慮直接向某中學(xué)捐贈(zèng)的電腦調(diào)整的銷售利潤(rùn)，這個(gè)直接捐贈(zèng)做營(yíng)業(yè)外支出,，是否算會(huì)計(jì)差錯(cuò)?謝謝!

【相關(guān)例題】

簡(jiǎn)答題：某電腦生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500萬元，其他業(yè)務(wù)成本100萬元,，稅金及附加220萬元,，管理費(fèi)用550萬元，銷售費(fèi)用900萬元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元,，資產(chǎn)處置收益60萬元，營(yíng)業(yè)外收入100萬元,，營(yíng)業(yè)外支出180萬元,。其中：管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為80萬元，銷售費(fèi)用中廣告費(fèi)為850萬元,，營(yíng)業(yè)外支出包括：

通過市民政局向貧困地區(qū)捐贈(zèng)電腦,，其成本80萬元、不含稅售價(jià)100萬元,、增值稅17萬元,，直接向某中學(xué)捐贈(zèng)電腦，其成本40萬元,、不含稅售價(jià)50萬元,、增值稅8.5萬元，直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金34.5萬元,。

要求：

(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額,。

(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整金額。

【答案】

(1)利潤(rùn)總額=5000+500-2500-100-220-550-900-100+60+100-180=1110(萬元);

(2)

①業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整：

當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)80萬元,，80×60%=48(萬元);銷售(營(yíng)業(yè))收入×5‰=(5000+500+100+50)×5‰=28.25(萬元),，應(yīng)納稅調(diào)增=80-28.25=51.75(萬元),。

②廣告費(fèi)調(diào)整：

當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)合計(jì)為850萬元，銷售(營(yíng)業(yè))收入×15%=(5000+500+100+50)×15%=847.5(萬元),，應(yīng)納稅調(diào)增=850-847.5=2.5(萬元),。

③捐贈(zèng)支出調(diào)整：

a.直接向某中學(xué)捐贈(zèng)電腦和直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金均不符合規(guī)定，稅前不得扣除,，應(yīng)納稅調(diào)增=(40+8.5)+34.5=83(萬元);

b.符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出合計(jì)97萬元(80+17),，根據(jù)規(guī)定，可稅前扣除的限額=利潤(rùn)總額×12%=1110×12%=133.2(萬元),。因未超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),，無須調(diào)整。

視同銷售收入調(diào)增150萬元,，視同銷售成本調(diào)減120萬元,，合計(jì)調(diào)增30萬元。

納稅調(diào)增合計(jì)=51.75+2.5+83+30=167.25(萬元),。

【東奧答疑】

直接捐贈(zèng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，應(yīng)按貨物的成本和應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目中的，因其不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件,，所以不需要視同銷售;

會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 48.5

        貸：庫(kù)存商品 40

                應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.5

但以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的直接捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅中的規(guī)定為企業(yè)所得稅視同銷售,，即應(yīng)該按照其售價(jià)以及成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，并且直接捐贈(zèng)不得企業(yè)所得稅前扣除,。

由于上述會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定不同,，導(dǎo)致的稅會(huì)差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整，首先企業(yè)所得稅視同銷售,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額50,，調(diào)減成本40，同時(shí)直接捐贈(zèng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額48.5不得稅前扣除,，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額48.5,。

沉湎于幻想的人和守株待兔的樵夫沒有什么兩樣。讓我們一同努力,，爭(zhēng)取順利通關(guān)2019年的稅務(wù)師考試,，將夢(mèng)想實(shí)現(xiàn)，去擁抱未來吧,！

注：答疑內(nèi)容出自東奧《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》教務(wù)專家團(tuán)隊(duì)

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