2018《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):企業(yè)重組所得稅處理審核




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理的審核
企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的審核
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》 第十章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核
【知識點(diǎn)】企業(yè)重組的所得稅處理的審核
企業(yè)重組的所得稅處理的審核
1.定義:企業(yè)重組,,是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,,包括企業(yè)法律形式改變,、債務(wù)重組,、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購,、合并,、分立等。
2.重組的分類:一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理,。
(一)企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理的審核
1.企業(yè)法律形式改變
企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū)),,應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算,、分配,股東重新投資成立新企業(yè),。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,。
2.企業(yè)債務(wù)重組:
(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),,確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失,。
(2)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),,確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,。
(3)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,,確認(rèn)債務(wù)重組損失,。
(二)企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的審核
1.企業(yè)債務(wù)重組:
(1)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),,均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額,。
(2)企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。
2.適用特殊性稅務(wù)處理的條件
(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(2)被收購,、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例,。
(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。
(4)重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。
(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),,不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
重組方式 | 特殊性稅務(wù)處理的條件 | 特殊性稅務(wù)處理 |
股權(quán)收購 | 收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50% | (1)對交易中股權(quán)支付,,暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 |
收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% | (2)對交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) | |
資產(chǎn)收購 | 受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% | 非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值) |
合并 | 企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,,以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并 | (3)被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ),,補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 |
分立 | 被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),,分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng),,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% | (4)被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ) 【提示】如果企業(yè)不符合特殊性稅務(wù)重組,,則企業(yè)合并及分立的虧損不得在合并及分立企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。 |
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