2018稅務師《涉稅服務實務》預習考點：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
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【內(nèi)容導航】
工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第七章企業(yè)涉稅會計核算
【知識點】工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
(一)供應階段
按價稅合計金額記賬的情況(不得抵扣進項稅)
(1)用于非增值稅應稅項目(全面營改增以前存在)、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物,、應稅勞務或應稅服務;
(2)非正常損失的購進貨物及相關的銷售服務;
(3)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物,、銷售服務;
(4)第(1)項至第(3)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
(5)小規(guī)模納稅人購入貨物,、勞務或應稅服務,。
會計處理：
借：原材料等(價稅合計數(shù))
貸：銀行存款等
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定辦法:
根據(jù)財稅[2012]38號《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定，自2012年7月1日起,，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進項稅額均按照財稅[2012]38號文件規(guī)定執(zhí)行,。
(1)試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定：①投入產(chǎn)出法;②成本法;③參照法,。
①投入產(chǎn)出法：參照國家標準,、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
當期準予抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
②成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料,，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(農(nóng)產(chǎn)品耗用率),。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
農(nóng)產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料,、燃料,、低值易耗品等)和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用,。
③參照法：
新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的,，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
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