稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》答疑精華：企業(yè)所得稅50%加計扣除的研發(fā)費用

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉洋2018-01-06 13:47:52

　　備考稅務(wù)師考試時,，《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目中企業(yè)所得稅50%加計扣除的研發(fā)費用相關(guān)內(nèi)容是比較難的內(nèi)容，在做題過程中，考生們遇到相關(guān)問題往往對研發(fā)費用的包括內(nèi)容比較模糊,。今天小編就請教務(wù)老師給大家?guī)硪黄P(guān)于“企業(yè)所得稅50%加計扣除的研發(fā)費用”的精華答疑,，請大家欣賞,。

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實際發(fā)生額的50%,，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。

　　(一)研發(fā)費用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費用：

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,。

　　2.直接投入費用：

　　(1)研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用。

　　(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,，試制產(chǎn)品的檢驗費,。

　　(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護,、調(diào)整,、檢驗、維修等費用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備租賃費。

　　3.折舊費用：

　　用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費,。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷：

　　用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)(包括許可證,、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用,。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費,。

　　6.其他相關(guān)費用：

　　與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費,、資料翻譯費,、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,，研發(fā)成果的檢索,、分析、評議,、論證,、鑒定,、評審、評估,、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費,、注冊費,、代理費，差旅費,、會議費等,。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用,。

　　(二)下列活動不適用稅前加計扣除政策

　　1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;

　　2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù),、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變;

　　5.市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究;

　　6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析、維修維護;

　　7.社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。

　　(三)特別事項的處理

　　1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,，受托方不得再進行加計扣除,。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

　　企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，不得加計扣除,。