2015《稅務代理實務》預習知識點：代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》預習知識點：代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法,。

　　【內容導航】：

　　(一)月份或季度終了后15日內預繳企業(yè)所得稅

　　(二)企業(yè)所得稅匯算清繳使用的申報表

　　(三)1張主表,，11張附表,。

　　(四)企業(yè)所得稅納稅申報表(A類)的填列

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核的內容。

　　【基礎考點】：代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法

　　(一)月份或季度終了后15日內預繳企業(yè)所得稅,，年度終了后5個月內匯算清繳,。

　　(二)企業(yè)所得稅匯算清繳使用的申報表，分為A類表適用于查賬征收的納稅人和B類表適用于核定征收的納稅人,。

　　(三)1張主表,，11張附表。

　　“稅款所屬期間”：

　　1.正常經營的納稅人：填報公歷當年1月1日至12月31日,。

　　2.納稅人年度中間開業(yè)的：填報實際生產經營之日的當月1日至同年12月31日,。

　　3.納稅人年度中間發(fā)生合并、分立,、破產,、停業(yè)等情況的：填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產之日的當月月末。

　　4.納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并,、分立,、破產、停業(yè)等情況的：填報實際生產經營之日的當月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產之日的當月月末,。

　　(四)企業(yè)所得稅納稅申報表(A類)的填列

　　1.主表的填列(掌握)

類別	行次	項目	金額
利潤總額計算	1	一,、營業(yè)收入 會計：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入
	2	減：營業(yè)成本 會計：主營業(yè)務成本,、其他業(yè)務成本
	3	營業(yè)稅金及附加（會計）
	4	銷售費用（會計）
	5	管理費用（會計）
	6	財務費用（會計）
	7	資產減值損失（會計）
	8	加：公允價值變動收益（會計）
	9	投資收益（會計）
	10	二,、營業(yè)利潤（會計）
	11	加：營業(yè)外收入（會計）
	12	減：營業(yè)外支出（會計）
	13	三,、利潤總額（會計）
應納稅所得額計算	14	加：納稅調整增加額（稅法,，附表三，重點）
	15	減：納稅調整減少額（稅法,，附表三）
	16	其中：不征稅收入
	17	免稅收入（國債利息等）
	18	減計收入（綜合利用資源生產的符合產業(yè)政策產品的收入減按90%計入收入）
	19	減：免稅項目所得（農業(yè)減免等）
	20	加計扣除（研發(fā),、殘疾人工資）
	21	抵扣應納稅所得額（創(chuàng)投70%）
	22	加：境外應稅所得彌補境內虧損（特殊）
	23	納稅調整后所得（13+14-15+22）
	24	減：彌補以前年度虧損（不超過5年）
	25	應納稅所得額（23-24）
應納稅額計算	26	稅率（25%）（只能填寫25%）
	27	應納所得稅額（25×26）
	28	減：減免所得稅額（填附表五） （小微20%、高新15%）
	29	減：抵免所得稅額（填附表五） （節(jié),、安,、環(huán)設備投資的10%）
	30	實際應納稅額（27-28-29）
	31	加：境外所得應納所得稅額（填附表六） （分國不分項）
	32	減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）
	33	境內外實際應納所得稅額（30+31-32）
	34	減：本年累計實際已預繳的所得稅額
	35	其中：匯總納稅的總機構分攤預繳的稅額
	36	匯總納稅的總機構財政調庫預繳的稅額
	37	匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額
	38	合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例
	39	合并納稅企業(yè)就地預繳的所得稅額
	40	本年應補（退）的所得稅額（33-34）	應補（退）所得稅
附列資料	41	以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額
	42	以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額

　　2.附表的填列

　　(1)收入明細表(附表1，看教材221頁)：第1行“銷售(營業(yè))收入合計”包括主營業(yè)務收入,、其他業(yè)務收入和視同銷售收入,。不包括營業(yè)外收入。

　　提示：“銷售(營業(yè))收入合計”數(shù)據是計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù),。

　　(2)成本費用明細表(附表2,，教材222頁)：與收入明細表對應。

　　(3)納稅調整項目明細表(附表三,，教材224頁最重要的附表)：

　　▲收入類調整項目：

　　1.視同銷售收入(非常重要,，掌握)先填附表一

　　2.接受捐贈收入

　　3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

　　4.未按權責發(fā)生制原則確認的收入

　　5.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益

　　6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益

　　填報應分擔被投資單位的凈虧損或應分享被投資單位發(fā)生的凈利潤。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損,，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補;投資企業(yè)不得調整減低其投資成本,，也不得將其確認為投資損失。

　　提示：投資方權益法下確認的損益,，稅法不承認,，所以調整。

　　7.特殊重組(了解)

　　8.一般重組(了解)

　　9.公允價值變動凈收益

　　10.確認為遞延收益的政府補助

　　11.境外應稅所得

　　12.不允許扣除的境外投資損失

　　13.不征稅收入

　　提示：《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定：

　　企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,，凡同時符合以下條件的,，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

　�,、倨髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

　�,、谪斦�部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算,。

　　根據《企業(yè)所得稅實施條例》第二十八條的規(guī)定,，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,，其計算的折舊,、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　國家稅務總局公告2012年第15號明確：企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進行管理的,，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額,，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　14.免稅收入(先填附表五)

　　《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

　　1.國債利息收入;

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權益性投資收益;

　　3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構,、場所有實際聯(lián)系的股息,、紅利等權益性投資收益;

　　居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營利組織的收入,。

　　5.對企業(yè)取得的2009年,、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所,。

　　國稅函[2010]79號文明確：“企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用,，除另有規(guī)定外,，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除�,！�,。

　　15.減計收入(先填附表五)

　　企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入,，減按90%計入收入總額,。

　　16.減、免稅項目所得(先填附表五)

　　如：農業(yè),、基礎設施項目,、節(jié)能、環(huán)境保護,、技術轉讓等,。

　　17.抵扣應納稅所得額(先填附表五)

　　18.其他

　　▲扣除類調整項目

　　1.視同銷售成本

　　2.工資薪金支出

　　“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,，不包括企業(yè)的職工福利費,、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費,、醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費等社會保險費和住房公積金,。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金,，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。

　　提醒注意新政策：國家稅務總局公告2012年第15號明確：企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工、實習生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關費用扣除的依據,。

　　3.職工福利費支出：14%

　　國稅函〔2009〕3號第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費,，包括以下內容：

　�,、偕形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè),，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用,，包括職工食堂,、職工浴室、理發(fā)室,、醫(yī)務所,、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備,、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金,、社會保險費、住房公積金,、勞務費等,。

　　②為職工衛(wèi)生保健,、生活,、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用,、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼,、供暖費補貼,、職工防暑降溫費、職工困難補貼,、救濟費,、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等,。

　�,、郯凑掌渌���(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費,、撫恤費,、安家費、探親假路費等,。

　　4.職工教育經費支出

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出,，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除

　　國稅函[2009]202號文規(guī)定：軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用,，可全額在企業(yè)所得稅前扣除，其余教育經費按比例扣,。但培訓費用不能從職工教育經費中準確劃分的及扣除職工培訓費后的職工教育經費余額,，一律按2.5%的比例稅前扣除,。

　　5.工會經費支出

　　國家稅務總局公告2010年第24號規(guī)定，自2010年7月1日起,，企業(yè)撥繳的職工工會經費,，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

　　6.業(yè)務招待費支出

　　提示新政策：國家稅務總局公告2012年第15號明確：企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,，并按有關規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費,，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除,。

　　7.廣告費和業(yè)務宣傳費支出

　　提示新政策：財稅〔2012〕48號,，就有關廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策通知如下：

　　(1)對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除(暫時性差異),。

　　(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除,。

　　8.捐贈支出

　　9.利息支出

　　10.住房公積金

　　11.罰金,、罰款和被沒收財物的損失

　　12.稅收滯納金

　　13.贊助支出

　　14.各類基本社會保障性繳款

　　15.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險

　　16.與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用

　　17.與取得收入無關的支出

　　18.不征稅收入用于支出所形成的費用

　　19.加計扣除

　　20.其他

　　▲資產類調整項目

　　1.財產損失

　　2.固定資產折舊

　　3.生產性生物資產折舊

　　4.長期待攤費用的攤銷

　　5.無形資產攤銷

　　6.投資轉讓,、處置所得

　　7.油氣勘探投資

　　8.油氣開發(fā)投資

　　9.其他

　　▲準備金調整項目

　　▲房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤

　　提示：房地產開發(fā)企業(yè)本期取得的預售收入計算的預計利潤作調增,，本期將預售收入轉為銷售收入已征稅的預計利潤作調減。

　　▲6.特別納稅調整應稅所得

　　▲7.其他

　　(4)稅收優(yōu)惠明細表(附表五,，教材229頁)

　　(5)廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表(附表八,，教材232頁)

　　(6)資產折舊、攤銷納稅調整明細表(附表九,，教材233頁)

　　(7)長期股權投資所得(損失)明細表(附表十一,，教材235頁)

　　納稅調整增加額包括如下內容：

　　1.收入類調整項目

　　國債利息收入屬于免稅收入，應調減應納稅所得額5萬元,。

　　2.扣除類調整項目

　　(1)職工福利費賬面發(fā)生額30萬元,，允許稅前扣除的金額為200×14%=28(萬元)，超過允許稅前扣除的金額為2萬元,，應調增應納稅所得額2萬元,。

　　(2)職工教育經費賬載金額5.5萬元，允許稅前扣除的金額為200×2.5%=5(萬元),，應調增應納稅所得額0.5萬元,。

　　(3)工會經費賬載金額4萬元,，允許稅前扣除的金額為200×2%=4(萬元),，未超過限額,，不用進行納稅調整。

　　(4)業(yè)務招待費賬載金額2萬元,，發(fā)生額的60%為1.2萬元,，銷售(營業(yè))收入的的5‰為(500+20)×5‰=2.6(萬元)，允許稅前扣除的金額應為1.2萬元,，調增應納稅所得額0.8萬元,。

　　(5)廣告費和業(yè)務宣傳費支出，允許在當年企業(yè)所得稅前扣除的限額為(500+20)×15%=78(萬元),，2010年未抵扣完的廣告費,、業(yè)務宣傳費25萬元可以抵扣，調減應納稅所得額25萬元,。

　　(6)公益性捐贈支出,，5萬元現(xiàn)金支出未超過63.6×12%=7.632(萬元)的扣除限額，故允許在稅前全額扣除,。

　　(7)利息支出,，企業(yè)向金融機構的借款的利息支出，準予稅前全額扣除,。

　　(8)加計扣除,，新產品研發(fā)費用允許加計扣除為10×50%=5(萬元)。

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