2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：稅收優(yōu)惠政策的審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：稅收優(yōu)惠政策的審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)稅收優(yōu)惠政策的審核

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：稅收優(yōu)惠政策的審核

　　(一)加計(jì)扣除優(yōu)惠

　　1.研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除(重點(diǎn))

　　(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定實(shí)行扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷,。除法律另有規(guī)定外,，攤銷年限不得低于10年。

　　(2)研發(fā)項(xiàng)目的范圍

　　可以申請(qǐng)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研究開發(fā)活動(dòng)是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文,、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝,、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng),，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)�公開的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)。

　　可以申請(qǐng)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研究開發(fā)活動(dòng)應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)之列,。

　　(3)可加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍

　�,、傩庐a(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi);

　�,、趶氖卵邪l(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;

　�,、墼诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動(dòng)人員的工資,、薪金、獎(jiǎng)金,、津貼,、補(bǔ)貼;

　　④專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);

　�,、輰ｉT用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用;

　�,、迣ｉT用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi);

　�,、呖碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi);

　�,、嘌邪l(fā)成果的論證、評(píng)審,、驗(yàn)收費(fèi)用,。

　　(4)對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，符合條件的,，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,。

　　(5)對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，符合條件的,，由委托方加計(jì)扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　(6)由財(cái)政和上級(jí)部門撥付的研發(fā)費(fèi)用：

　　如果取得的財(cái)政補(bǔ)貼屬于不征稅收入，那么由財(cái)政補(bǔ)貼形成的研發(fā)費(fèi)用是不允許扣除的,，更不允許加計(jì)扣除,。

　　如果所取得的財(cái)政補(bǔ)貼屬于應(yīng)稅收入，則可以依法進(jìn)行加計(jì)扣除,。

　　2.特定人員工資加計(jì)扣除

　　企業(yè)安置殘疾人員的,，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的加計(jì)扣除,。

　　提示：據(jù)實(shí)扣除;限額扣除;不得扣除;加計(jì)扣除,。牢牢掌握，均是重點(diǎn),。

　　(二)稅額抵免優(yōu)惠

　　企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　(三)免征,、減征企業(yè)所得稅

　　1.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得(重要)

　　一個(gè)納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。

　　注意：

　　(1)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得確定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款,，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備,、儀器、零部件,、原材料等非技術(shù)性收入,。

　　(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán),、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán),、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù),。

　　2.從事農(nóng)、林,、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

　　(1)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　�,、偈卟�,、谷物、薯類、油料,、豆類,、棉花、麻類,、糖料、水果,、堅(jiān)果的種植;

　�,、谵r(nóng)作物新品種的選育;

　　③中藥材的種植;

　�,、芰帜镜呐嘤�和種植;

　�,、萆�畜、家禽的飼養(yǎng);

　�,、蘖之a(chǎn)品的采集;

　�,、吖喔取⑥r(nóng)產(chǎn)品初加工,、獸醫(yī),、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng),、林,、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;

　�,、噙h(yuǎn)洋捕撈,。

　　(2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　�,、倩ɑ�,、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　　②海水養(yǎng)殖,、內(nèi)陸?zhàn)B殖,。

　　企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

　　提示：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,，免征增值稅。

　　3.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得

　　自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,。

　　國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng),、鐵路,、公路、電力、水利等項(xiàng)目,。

　　企業(yè)承包經(jīng)營(yíng),、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

　　4.從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

　　自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅,。

　　符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,，包括公共污水處理,、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用,、節(jié)能減排技術(shù)改造,、海水淡化等。

　　企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)的享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目,，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的,，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠,。

　　對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　(四)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

　　(五)關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策：

　　1.軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,，不予征收企業(yè)所得稅。

　　2.我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,，自獲利年度起,，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,。

　　3.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　4.企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,，最短可為2年,。

　　(六)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

　　對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間,，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

　　鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè),。

　　(七)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠——20%的稅率

　　從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),，并符合下列條件的企業(yè)適用20%的稅率：

　　1.工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元,。

　　2.其他企業(yè),，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元,。

　　(八)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。

　　(九)減計(jì)收入優(yōu)惠

　　企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,，減按90%計(jì)入收入總額,。其中原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　(十)民族自治地方的優(yōu)惠

　　民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,，可以決定減征或者免征,。

　　(十一)非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅,。

　　下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

　　(1)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;

　　(2)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;

　　(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

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