【答疑精選】《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》之出口貨物“免,、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員,，在學(xué)習(xí)的過程中,，無論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方,，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教,。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論,。

    簡答題

　　某企業(yè)(增值稅一般納稅人)本月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元,，外銷自產(chǎn)貨物銷售額折合人民幣500萬元,，來料加工復(fù)出口貨物銷售額200萬元(不作價(jià))，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅85萬元,。

    【正確答案】：

　　來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=85×[200÷(300+500+200)]=17(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 17

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17

　　老師,，請問，來料加工的出口也是免稅的,，進(jìn)料加工的出口也是免稅的;兩者的進(jìn)口也是免稅 的,，

　　兩者的差異在哪里體現(xiàn)啊?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　來料加工復(fù)出口視同銷售免稅貨物,，增值稅是免稅不退稅。來料加工復(fù)出口,，由于不退稅,，不涉及退稅問題，所以來料加工復(fù)出口的外銷收入,，不參與當(dāng)月應(yīng)納增值稅的計(jì)算,。

　　進(jìn)料加工復(fù)出口視同銷售自產(chǎn)貨物，增值稅是免稅并退稅,。進(jìn)料加工復(fù)出口,，免稅并退稅，所以和一般貿(mào)易出口的計(jì)算原理是一樣的,。

　　來料加工與進(jìn)料加工有以下區(qū)別：

　　1. 來料加工是對方來料,，我方按其規(guī)定的花色品種,、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用;進(jìn)料加工是我自營的業(yè)務(wù),，自行進(jìn)料,，自定品種花色，自行加工,，自負(fù)盈虧,。

　　2. 進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買賣,，加工再出口又是一筆買賣,，在進(jìn)出口的合同上沒有聯(lián)系;來料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣,，原料的供應(yīng)往往是成品承受人

　　3. 來料加工的雙方,，一般是委托加工關(guān)系，部分來料加工,，雖然包括我方的一部分原料,，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口,，都訂有對方承購這些產(chǎn)品的協(xié)議,，進(jìn)料加工再出口，從貿(mào)易對象來講,，沒有必然的聯(lián)系,，進(jìn)歸進(jìn)，出歸出,，我和對方都是商品買賣關(guān)系,，不是加工關(guān)系。

　　來料加工增值稅：1 來料加工出口貨物免征增值稅;2 加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅,。3出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅,。

　　進(jìn)料加工增值稅:進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件一般是免征增值稅的,，出口時(shí)免稅進(jìn)口料件這部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不存在退還的，所以我們在計(jì)算免抵退稅時(shí),，要計(jì)算一個(gè)免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額,。

　　來料加工關(guān)稅：進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅，出口時(shí)對成品也不征收出口關(guān)稅,。

　　進(jìn)料加工關(guān)稅：按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅,，出口時(shí)這部分材料免征出口關(guān)稅。

　　進(jìn)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)與其他出口產(chǎn)品一起計(jì)算退稅時(shí),，就要計(jì)算“免抵退稅抵減額”,，因?yàn)橥怃N收入中包含免稅進(jìn)口料件，如果按照外銷收入計(jì)算的免抵退稅就高于實(shí)際的免抵退稅額,，所以要計(jì)算一個(gè)抵減額用于調(diào)整免抵退稅額;同時(shí)要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”,，因?yàn)椤懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分，但外銷收入中含了進(jìn)料加工使用的免稅材料的價(jià)值,，進(jìn)料加工進(jìn)口材料本來就是免稅的,，不存在免抵退的問題，如不調(diào)減就少計(jì)了不得免抵退稅額,。

　　來料加工：進(jìn)口時(shí)免稅,，出口時(shí)也免稅，只要單獨(dú)核算,，就不存在退稅計(jì)算的問題,。但是如果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易無法劃分的,，原則上應(yīng)該按照銷售比例,，計(jì)算不得抵扣稅額，調(diào)整當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,。

　　對于來料加工和進(jìn)料加工可以這樣理解：來料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進(jìn)的材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的,。

    祝您學(xué)習(xí)愉快,！

 　 相關(guān)熱薦：