【答疑精選】《稅務(wù)代理實務(wù)》之出口貨物“免,、抵,、退”稅的會計核算

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中,，無論是做題還是看教材,，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教,。同時,，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    簡答題

　　某企業(yè)(增值稅一般納稅人)本月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，外銷自產(chǎn)貨物銷售額折合人民幣500萬元,，來料加工復(fù)出口貨物銷售額200萬元(不作價),，本月共發(fā)生進項稅85萬元。

    【正確答案】：

　　來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=85×[200÷(300+500+200)]=17(萬元)

　　會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 17

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17

　　老師,，請問,，來料加工的出口也是免稅的，進料加工的出口也是免稅的;兩者的進口也是免稅 的,，

　　兩者的差異在哪里體現(xiàn)啊?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員,，您好：

　　來料加工復(fù)出口視同銷售免稅貨物，增值稅是免稅不退稅,。來料加工復(fù)出口,，由于不退稅，不涉及退稅問題,，所以來料加工復(fù)出口的外銷收入,，不參與當月應(yīng)納增值稅的計算,。

　　進料加工復(fù)出口視同銷售自產(chǎn)貨物，增值稅是免稅并退稅,。進料加工復(fù)出口,，免稅并退稅，所以和一般貿(mào)易出口的計算原理是一樣的,。

　　來料加工與進料加工有以下區(qū)別：

　　1. 來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種,、數(shù)量進行加工,，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費用;進料加工是我自營的業(yè)務(wù)，自行進料,，自定品種花色,，自行加工，自負盈虧,。

　　2. 進料加工,，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣,，在進出口的合同上沒有聯(lián)系;來料加工原料進口和成品出口往往是一筆買賣,，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人

　　3. 來料加工的雙方,，一般是委托加工關(guān)系,，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料,，在不同程度上存在買賣關(guān)系,，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時出口，都訂有對方承購這些產(chǎn)品的協(xié)議,，進料加工再出口,，從貿(mào)易對象來講，沒有必然的聯(lián)系,，進歸進,，出歸出，我和對方都是商品買賣關(guān)系,，不是加工關(guān)系,。

　　來料加工增值稅：1 來料加工出口貨物免征增值稅;2 加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅。3出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣,，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本,，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

　　進料加工增值稅:進料加工業(yè)務(wù)進口料件一般是免征增值稅的,，出口時免稅進口料件這部分對應(yīng)的進項稅額是不存在退還的,，所以我們在計算免抵退稅時,，要計算一個免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。

　　來料加工關(guān)稅：進口時免征關(guān)稅,，出口時對成品也不征收出口關(guān)稅,。

　　進料加工關(guān)稅：按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進口關(guān)稅，出口時這部分材料免征出口關(guān)稅,。

　　進料加工：進口時免稅,，出口時與其他出口產(chǎn)品一起計算退稅時，就要計算“免抵退稅抵減額”,，因為外銷收入中包含免稅進口料件,，如果按照外銷收入計算的免抵退稅就高于實際的免抵退稅額，所以要計算一個抵減額用于調(diào)整免抵退稅額;同時要計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”,，因為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分,，但外銷收入中含了進料加工使用的免稅材料的價值，進料加工進口材料本來就是免稅的,，不存在免抵退的問題,，如不調(diào)減就少計了不得免抵退稅額。

　　來料加工：進口時免稅,，出口時也免稅,，只要單獨核算，就不存在退稅計算的問題,。但是如果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易,、進料加工貿(mào)易無法劃分的，原則上應(yīng)該按照銷售比例,，計算不得抵扣稅額,，調(diào)整當期的進項稅額，作進項稅轉(zhuǎn)出處理,。

　　對于來料加工和進料加工可以這樣理解：來料加工視同銷售免稅貨物,，所以耗用的境內(nèi)購進的材料負擔(dān)的增值稅進項稅是不能抵扣的。

    祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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