2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會計(jì)核算第一節(jié)企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅金,，包括增值稅,、消費(fèi)稅,、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅,、資源稅、土地增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅等,。

　　本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費(fèi)附加、保險保障基金,、代扣代繳的個人所得稅,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

　　企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金,，如印花稅,、耕地占用稅、車輛購置稅等,，不在本科目核算,。

　　本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個二級科目——應(yīng)交增值稅,、未交增值稅,、增值稅檢查調(diào)整�,！皯�(yīng)交增值稅”還設(shè)計(jì)9個專欄進(jìn)行核算,。

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

借方欄目	貸方欄目
1.進(jìn)項(xiàng)稅額	1.銷項(xiàng)稅額
2.已交稅金	2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
3.減免稅款	3.出口退稅
4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額	4.轉(zhuǎn)出多交增值稅
5.轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　提示：不包含“營改增”涉及到的相關(guān)科目，“營改增”涉及的相關(guān)內(nèi)容在第八章詳細(xì)講解,。

　�,。ㄒ唬�“��(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目(非常重要，重點(diǎn)掌握)

　　提示：以手表這個商品為例,，講述各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅,，便于考生理解增值稅的來龍去脈。

　　圖解一：

　　材料生產(chǎn)企業(yè)如何理解增值稅?

　　銷售時收取了200元的價款,，另外,，還要代收代繳34元的增值稅,。

　　收取增值稅時：

　　借：銀行存款 34

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 34

　　這里假定沒有上一環(huán)節(jié)，即沒有支付過增值稅,，進(jìn)項(xiàng)稅額為0,。

　　應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=34-0=34(元)。

　　向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 34

　　　　貸：銀行存款 34

　　手表生產(chǎn)企業(yè)如何理解增值稅?

　　購買材料時不僅要支付材料價款200元,，還要另外支付材料增值稅34元,。

　　支付增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 34

　　　　貸：銀行存款 34

　　圖解二：

　　手表生產(chǎn)企業(yè)如何理解增值稅?

　　銷售時收取了500元手表的價款，另外,，要代收代繳手表85元的增值稅,。

　　收取增值稅時：

　　借：銀行存款 85

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 85

　　由于手表生產(chǎn)企業(yè)在購買材料時，支付了材料廠家34元的增值稅,，要補(bǔ)償?shù)�,。所以，�?yīng)繳納51元(85-34),，即收了商場85元的增值稅補(bǔ)償上一環(huán)節(jié)支付給材料廠家的增值稅34元,，將剩下的51元交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=85-34=51(元)

　　繳納稅款時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 51

　　　　貸：銀行存款 51

　　商場如何理解增值稅?

　　購進(jìn)手表時不僅要支付手表價款500元,，還要另外支付手表增值稅85元,。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 85

　　　　貸：銀行存款 85

　　圖解三：

　　商場如何理解增值稅?

　　不允許開專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票,。銷售時收取了1170元的價稅合計(jì)款,，其中，1000元是收取的價款,，170元是向消費(fèi)者收取的增值稅,。

　　收取增值稅時：

　　借：銀行存款 170

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 170

　　由于購買手表時，已經(jīng)支付了廠家85元的增值稅,，要抵償?shù)�,，還要交85元(170-85)的增值稅，即收了消費(fèi)者170元的增值稅補(bǔ)償上一環(huán)節(jié)支付的增值稅85元后,，將剩余的85元交給稅務(wù)機(jī)關(guān),。

　　應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=170-85=85(元)。

　　交稅時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 85

　　　　貸：銀行存款 85

　　(二)“未交增值稅”二級明細(xì)科目(掌握)

　　核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款),，轉(zhuǎn)入多預(yù)繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算,。

　　月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,。會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　　　貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅

　　1.一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”,，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算。

　　2.一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題,。

　　(1)對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅,。

　　(2)對“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進(jìn)行比較，按兩者較小的金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,。

　　(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶(重要，掌握)

　　增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶,。

　　1.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目,，貸記本科目(補(bǔ)稅);

　　2.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,，借記本科目，貸記有關(guān)科目(抵稅);

　　3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額,，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后,，本賬戶無余額。

　　(四)應(yīng)繳消費(fèi)稅,、營業(yè)稅,、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　1.消費(fèi)稅

　　以小轎車為例,，理解增值稅及消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁過程(假定消費(fèi)稅稅率為40%),。

　　2.營業(yè)稅

　　以酒店為例，理解營業(yè)稅的轉(zhuǎn)嫁過程,。

　　3.資源稅

　　原油,、天然氣：改為按銷售額征收資源稅。

　　4.城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加

　　計(jì)提應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時,，

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅(7%、5%,、1%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加(3%)

　　5.出售不動產(chǎn),，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　(五)應(yīng)繳所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅,，

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　2.繳納時,，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　　　貸：銀行存款等

　　(六)應(yīng)繳土地增值稅

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)，應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　2.其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附屬物的一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的,，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　(七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅時：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅,、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅,、應(yīng)交車船稅

　　(注意：印花稅不通過該“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算)

　　(八)應(yīng)繳個人所得稅

　　(九)應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　　　貸：銀行存款等

　　(十)應(yīng)繳保險保障基金

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——保險保障基金

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——保險保障基金

　　　　貸：銀行存款

　　(十一)應(yīng)繳印花稅、契稅,、車輛購置稅,、耕地占用稅。

　　1.印花稅

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款

　　2.契稅

　　借：固定資產(chǎn)(購置不動產(chǎn))

　　　　無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))

　　　　貸：銀行存款

　　3.車輛購置稅

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　4.耕地占用稅

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

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