2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要沖刺知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要沖刺知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.資產(chǎn)損失的范圍

　　2.資產(chǎn)損失稅前扣除年度

　　3.資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)

　　4.資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)的資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

　�,。ㄒ唬┵Y產(chǎn)損失的范圍

　　1.資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的,、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù),、各類(lèi)墊款,、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn),，存貨、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、在建工程,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資,。

　　2.準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置,、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失）,，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失）,。

　　（二）資產(chǎn)損失稅前扣除年度

　　1.實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度

　�,、賹�(shí)際資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；

　�,、诜ǘㄙY產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,，不得在稅前扣除,。

　　提示：不論實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，都必須申報(bào)后方能扣除,。

　　3.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,，可以按照相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除,。其中,，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除,，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年,，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失,、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失,，應(yīng)在申報(bào)年度扣除,。

　　（三）資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào),。

　　1.下列資產(chǎn)損失,，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

　　（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售,、轉(zhuǎn)讓,、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；

　�,。�2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗,；

　　提示：如果涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，且不屬于“非正常損失”,，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,。

　　（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失,；

　�,。�4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　�,。�5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券,、股票,、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。

　　2.其他的資產(chǎn)損失,，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除,。

　　（四）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

　　1.企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。

　　2.具有法律效力的外部證據(jù),，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān),、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件,，主要包括：

　　（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定,；

　�,。�2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù),；

　�,。�3）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明,；

　�,。�4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　　（5）行政機(jī)關(guān)的公文,；

　�,。�6）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；

　�,。�7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

　�,。�8）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū),；

　　（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單,、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù),；

　　（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù),。

　　3.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損,、報(bào)廢、盤(pán)虧,、死亡,、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

　�,。�1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證,；

　　（2）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表,；

　�,。�3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

　�,。�4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料,；

　　（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明,；

　�,。�6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

　�,。�7）法定代表人,、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

　　提示：企業(yè)存貨因“非正常損失”原因（管理不善導(dǎo)致被盜,、丟失,、霉?fàn)�變質(zhì)）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除,。

　　賬務(wù)處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　貸：原材料,、庫(kù)存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　其他應(yīng)收款

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　1.增值稅

　　該項(xiàng)損失屬于因管理不善造成的非正常損失，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,，如果已經(jīng)抵扣需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=50×17%=8.5（萬(wàn)元）

　　2.企業(yè)所得稅

　　該項(xiàng)資產(chǎn)損失屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除,，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

　　該項(xiàng)存貨被盜損失的金額,，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠后的余額,，即58.5-40=18.5（萬(wàn)元），應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　�,。�1）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料,；

　�,。�2）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

　�,。�3）涉及保險(xiǎn)索賠的,，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；

　�,。�4）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù),；

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