2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,、審核、賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,、審核、賬務(wù)處理,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,、審核、賬務(wù)處理

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,、審核、賬務(wù)處理

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,，為進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　▲下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣(第一道門)：

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(1)購買貨物時(shí),，取得的增值稅專用發(fā)票,。

　　借：原材料、庫存商品,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(如軟件)、管理費(fèi)用等

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)支付加工費(fèi)時(shí),，取得的增值稅專用發(fā)票,。

　　借：委托加工物資

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(3)支付修理修配費(fèi)用時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票,。

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(4)納稅人對外捐贈,、投資等視同銷售行為，如果開具了增值稅專用發(fā)票，接收方也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,。

　　借：原材料、庫存商品,、固定資產(chǎn)等

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　提示：一般情況下,，國內(nèi)采購貨物的扣稅憑證是增值稅專用發(fā)票，進(jìn)口貨物的扣稅憑證是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,。農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證比較特殊,，注意除了增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，還有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,。

　　4.購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

　　*運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi),、建設(shè)基金;裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不得計(jì)算抵扣,。

　　*貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi),，對未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣,。

　　▲下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣(第二道門)：

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(1)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,。

　　不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì),、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物,、構(gòu)筑物和其他土地附著物,。

　　納稅人新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。

　　財(cái)稅[2009]113號規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣,。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖,、衛(wèi)生,、通風(fēng)、照明,、通訊,、煤氣、消防,、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施,。

　　2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜,、丟失,、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　提示：原因是管理不善,，結(jié)果是被盜,、丟失、霉?fàn)�變質(zhì),。

　　(1)如果不是管理不善導(dǎo)致的損失，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不需作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理,。

　　(2)如果是管理不善導(dǎo)致的損失，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額則不允許抵扣,，若已經(jīng)抵扣需作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”,。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　4.國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　自用消費(fèi)品是指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,、汽車、游艇,。