【東奧小編】2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間已確定為2013年6月22日至23日，距離注稅考試時(shí)間已不到三個(gè)月,，要趁早復(fù)習(xí),，一步一步穩(wěn)紮穩(wěn)打，考試前才能從容不迫�,，F(xiàn)階段已經(jīng)進(jìn)入注稅第一輪復(fù)習(xí),，復(fù)習(xí)目標(biāo)為熟悉所報(bào)科目每章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，消除陌生感,，將較難知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行初步消化,。以下是《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》科目第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的審核，供學(xué)員們參考,。

　　第九章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　四,、應(yīng)納稅所得額的審核

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　或應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(即利潤總額)+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減

　　(一)收入總額的審核

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額,。包括：

　　1.一般性收入的確認(rèn)：

　　(1)銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品,、產(chǎn)品、原材料,、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　企業(yè)銷售貨物收入的確認(rèn),，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　�,、偕唐蜂N售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實(shí)施有效控制;

　�,、凼杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量;

　　④已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

　　提示：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)除了上述四個(gè)條件外,，還有一條“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，稅法沒有這一條,，注意區(qū)分,。

　　(2)提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配,、交通運(yùn)輸,、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn),、郵電通信,、咨詢經(jīng)紀(jì),、文化體育、科學(xué)研究,、技術(shù)服務(wù),、教育培訓(xùn)、餐飲住宿,、中介代理,、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù),、旅游,、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入,。

　　提供勞務(wù)收入,，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

　　注意：宣傳媒介的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入,。

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入,。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(4)股息,、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入,。

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　提示：如果符合免稅條件的,，則屬于免稅收入。

　　(5)利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,，包括存款利息、貸款利息,、債券利息,、欠款利息等收入,。

　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　(6)租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn),、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

　　租金收入,，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。國稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。

　　(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指企業(yè)提供專利權(quán),、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入,。

　　特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　總結(jié)：(5),、(6)、(7)項(xiàng)均按合同約定的應(yīng)付日期,。

　　(8)接受捐贈(zèng)收入：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè),、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn),。

　　接受捐贈(zèng)收入,，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(9)其他收入：是指企業(yè)取得的上述八項(xiàng)外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等。

　　2.特殊性收入的確認(rèn)

　　(1)以分期收款方式銷售貨物的,，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　(2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī),，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　　(4)視同銷售收入的確認(rèn)：(重點(diǎn))

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng),、償債,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

　　3.其他收入的確認(rèn)

　　▲采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的,，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,。

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入,。如果安裝程序比較簡單,，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,。

　　▲采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資,，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,，回購價(jià)格大于原售價(jià)的,，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　▲銷售商品以舊換新的,，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　▲企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除,。

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

　　▲企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入,。

[1] [2] [3] [4] 下一頁