犯罪客觀方面

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上或者造成國(guó)家稅款損失數(shù)額在5萬(wàn)元以上的行為（稅額≥10萬(wàn)/稅款損失≥5萬(wàn)）

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票包括為他人虛開(kāi),、為自己虛開(kāi),、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

具有下列行為之一的,，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：

（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人,、為自己、讓他人為自己,、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（全部無(wú)中生有）

（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人,、為自己、讓他人為自己,、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（部分無(wú)中生有）

（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（相對(duì)無(wú)中生有）

犯罪主體

一般主體：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人均可構(gòu)成

犯罪主觀方面

故意。一般情況下,，都是為了達(dá)到騙取出口退稅款,、抵扣稅款或者其他非法利益的目的（對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資,、貸款等非騙稅目的且沒(méi)有造成稅款損失的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為,，不以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的,，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰）

犯罪客觀方面

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和用于騙取出口退稅,、抵扣稅款發(fā)票以外的普通發(fā)票,，情節(jié)嚴(yán)重的行為

虛開(kāi)

為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi),、讓他人為自己虛開(kāi)（包括：行為人支付手續(xù)費(fèi)形式要求他人為自己虛開(kāi)發(fā)票,；行為人銷(xiāo)售商品或者提供服務(wù)，讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票以便提供給商品購(gòu)買(mǎi)者或接受服務(wù)者）,、介紹他人虛開(kāi)

虛開(kāi)普通發(fā)票

沒(méi)有商品購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供,、接受勞務(wù)、服務(wù)而開(kāi)具普通發(fā)票,，或者雖有商品購(gòu)銷(xiāo)或者提供,、接受了勞務(wù)、服務(wù),，但開(kāi)具數(shù)量或金額不實(shí)的普通發(fā)票的行為

情節(jié)嚴(yán)重

（1）虛開(kāi)發(fā)票金額累計(jì)在50萬(wàn)元以上

（2）虛開(kāi)發(fā)票100份以上且票面金額在30萬(wàn)元以上

（3）5年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票受過(guò)刑事處罰或者2次以上行政處罰,，又虛開(kāi)發(fā)票，數(shù)額達(dá)到第（1）,、（2）項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)60%以上

犯罪主體

一般主體：任何單位或者個(gè)人

犯罪主觀方面

直接故意（間接故意和過(guò)失不構(gòu)成本罪）

犯罪客觀方面

行為人違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定，無(wú)權(quán)出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票而非法出售,，或者有權(quán)出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅務(wù)人員,，違法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票，涉嫌下列情形之一的,，應(yīng)予立案追訴：

（1）票面稅額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的

（2）非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票10份以上且票面稅額在6萬(wàn)元以上的

（3）非法獲利數(shù)額在1萬(wàn)元以上的

犯罪主體

持有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人,；出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，也可以成為本罪主體

犯罪主觀方面

直接故意,，且以營(yíng)利為目的（間接故意或者過(guò)失,，不構(gòu)成本罪）

犯罪客觀方面

非法出售可以用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的,，應(yīng)予立案追訴：

（1）票面可以退稅,、抵扣稅額累計(jì)在10萬(wàn)元以上

（2）非法出售用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票10份以上且票面可以退稅、抵扣稅額在6萬(wàn)元以上

（3）非法獲利數(shù)額在1萬(wàn)元以上

犯罪主體

一般主體：任何單位或者個(gè)人

犯罪主觀方面

直接故意,，且以營(yíng)利為目的（間接故意和過(guò)失不構(gòu)成本罪）

犯罪客觀方面

非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的發(fā)票,，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（1）非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票,、用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票100份以上且票面金額累計(jì)在30萬(wàn)元以上

（2）票面金額累計(jì)在50萬(wàn)元以上

（3）非法獲利數(shù)額在1萬(wàn)元以上

犯罪主體

一般主體：任何單位或者個(gè)人

犯罪主觀方面

直接故意，且以營(yíng)利為目的（間接故意和過(guò)失不構(gòu)成本罪）

犯罪客觀方面

偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，涉嫌下列情形之一的,，應(yīng)予立案追訴：

（1）票面稅額累計(jì)在10萬(wàn)元以上

（2）偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票10份以上且票面稅額在6萬(wàn)元以上

（3）非法獲利數(shù)額在1萬(wàn)元以上

【提示】偽造并出售同一宗增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算

偽造

（1）偽造，是指仿照增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本內(nèi)容,、專(zhuān)用紙,、形狀等樣式，使用印刷,、復(fù)印、描繪,、拓印等制作方法,，非法制造假增值稅專(zhuān)用發(fā)票，冒充真增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為

（2）增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制,，其他單位或者個(gè)人私自印制的,，即構(gòu)成偽造

（3）變?cè)煸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的，按照偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為處理

犯罪主體

一般主體：任何單位或者個(gè)人

犯罪主觀方面

直接故意,，且具有營(yíng)利目的

犯罪客觀方面

偽造,、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票,，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（1）票面可以退稅,、抵扣稅額累計(jì)在10萬(wàn)元以上

（2）偽造,、擅自制造或者出售偽造,、擅自制造的發(fā)票10份以上且票面可以退稅、抵扣稅額在6萬(wàn)元以上

（3）非法獲利數(shù)額在1萬(wàn)元以上

偽造

沒(méi)有印制權(quán)的單位或者個(gè)人印制足以使一般人誤認(rèn)為是可以用于出口退稅,、抵扣稅款的發(fā)票（偽造的對(duì)象是“假發(fā)票”）

擅自制造

發(fā)票印制的指定企業(yè),，超出稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的范圍私自印制可以用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票（擅自制造的對(duì)象是“真發(fā)票”,，只是超出授權(quán)而制造）

犯罪主體

一般主體：任何單位或者個(gè)人

犯罪主觀方面

直接故意,，且具有營(yíng)利目的（間接故意和過(guò)失均不構(gòu)成本罪）

犯罪客觀方面

偽造,、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅,、抵扣稅款功能的其他發(fā)票,，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（1）偽造,、擅自制造或者出售偽造,、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的其他發(fā)票100份以上且票面金額累計(jì)在30萬(wàn)元以上

（2）票面金額累計(jì)在50萬(wàn)元以上

（3）非法獲利數(shù)額在1萬(wàn)元以上

偽造

無(wú)權(quán)印制普通發(fā)票的單位或者個(gè)人仿照真實(shí)的普通發(fā)票,，印制用以冒充真發(fā)票的假發(fā)票的行為

擅自

制造

印制發(fā)票的企業(yè)未經(jīng)有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，私自印制普通發(fā)票，或雖經(jīng)批準(zhǔn),，但私自超量加印普通發(fā)票

犯罪主體

一般主體：任何單位或者個(gè)人

犯罪主觀方面

直接故意,，且具有營(yíng)利目的（間接故意和過(guò)失均不構(gòu)成本罪）

犯罪客觀方面

非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，涉嫌下列情形之一的,，應(yīng)予立案追訴：

（1）非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票20份以上且票面稅額在10萬(wàn)元以上

（2）票面稅額累計(jì)在20萬(wàn)元以上

【提示】非法購(gòu)買(mǎi)真、偽兩種增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，數(shù)量累計(jì)計(jì)算,，不實(shí)行數(shù)罪并罰

犯罪主體

一般主體：任何單位或者個(gè)人

犯罪主觀方面

故意，且具有營(yíng)利目的

犯罪客觀方面

明知是偽造的發(fā)票（不包括非法制造的“真發(fā)票”）而持有,，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（1）持有偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上且票面稅額累計(jì)在25萬(wàn)元以上

（2）持有偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票票面稅額累計(jì)在50萬(wàn)元以上

（3）持有偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票100份以上且票面稅額（應(yīng)為“票面金額”）累計(jì)在50萬(wàn)元以上

（4）持有偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票票面稅額（應(yīng)為“票面金額”）累計(jì)在100萬(wàn)元以上

持有

行為人對(duì)偽造的發(fā)票處于占有,、支配,、控制的一種狀態(tài)?？梢噪S身攜帶,，放置或藏匿在某一地點(diǎn)，也可以委托他人保管,，只要在行為人控制之下即可

偽造

偽造的發(fā)票,，是指仿造發(fā)票的內(nèi)容、紙張,、油墨,、形狀、圖案,、色彩,、版式等，使用印刷,、制作,、變?cè)斓确欠ㄊ侄沃圃斓募侔l(fā)票

犯罪主體

一般主體：任何單位或者個(gè)人

犯罪主觀方面

直接故意（行為人明知是偽造的發(fā)票而持有，間接故意和過(guò)失不構(gòu)成本罪,；如果行為人主觀上不知道是偽造的發(fā)票,，而是受欺騙、蒙蔽,，誤以為是真發(fā)票而持有的,，不能認(rèn)定為犯罪）